Ранее перечень плательщиков налога на прибыль был приведен в статье 1 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», а также в разделе 1 Инструкции № 62. В соответствии с ними, плательщиками налога на прибыль признавались предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность; филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, за исключением филиалов (отделений) Сберегательного банка Российской Федерации, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет; филиалы (территориальные банки) Сберегательного банка Российской Федерации, созданные в республиках, краях, областях, городах Москве и Санкт-Петербурге.

К отдельной категории плательщиков были отнесены предприятия железнодорожного транспорта и связи, а также объединения и предприятия по газификации и эксплуатации газового хозяйства.

К отдельной группе плательщиков налога на прибыль также были отнесены компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (далее – иностранные юридические лица).

Следует отметить, что в прежнем законе были предусмотрены исключения из перечня плательщиков налога на прибыль. К таким относились предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

На основании Закона № 2116-1 издавалось несколько инструкций, регламентирующих порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, в каждой их которых всегда присутствовали те или изменения и уточнения. В части плательщиков налога на прибыль также не обходилось без изменений. Так, в последней, 62 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», из перечня плательщиков налога на прибыль были исключены филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющих отдельный баланс и расчетный счет. Данное изменение было вызвано тем обстоятельством, что Федеральным законом от 09.07.1999 № 155-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ», определялось, что до введения в действие части второй Кодекса признававшиеся до 1 января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства организаций, исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов, филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета.

Порядок расчетов с бюджетом предприятий и организаций, в состав которых входят структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, определялся статьей 1 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116 - 1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (далее - Закон № 2116 - 1).

Названным Законом установлено, что предприятия, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджеты субъектов РФ, зачисляют в доходы бюджетов субъектов РФ, по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов.

Необходимость введения данного порядка расчетов была обусловлена предложениями глав администраций субъектов РФ об обязательном участии каждого структурного подразделения в формировании доходов бюджетов по месту их нахождения, так как работники предприятий и структурных подразделений пользуются социальной инфраструктурой региона, расходы по содержанию которой финансируются из бюджетов субъектов РФ.[7]

Порядок определения налогооблагаемой прибыли и суммы налога на прибыль по структурным подразделениям, устанавливался Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 г. № 660 «О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета».

Общую схему плательщиков налога на прибыль в соответствии с Законом № 2116-1 изображена на рисунке 3.

Рис. 3. Общая схема плательщиков налога на прибыль.[8]

Такую подробную классификацию плательщиков налога на прибыль имела российская налоговая система до 2002.

Начиная с 2002 года, законодатель решил пойти другим путем, и упростил и унифицировал определение плательщиков налога на прибыль. Статья 246 НК устанавливает только 2 вида плательщиков: российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

К российским организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

Согласно ст. 48 Гражданского кодекса РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять предусмотренные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

В зависимости от наличия прав учредителей в отношении созданных ими юридических лиц, последние делятся на три группы:

- хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы;

- государственные и муниципальные унитарные предприятия, их дочерние предприятия, а также финансируемые собственником учреждения;

- общественные и религиозные организации и объединения, фонды, ассоциации и союзы.

При этом следует отметить, настоящим законодательством теперь признаются плательщиками налога на прибыль любые юридические лица, у которых возникает объект налогообложения, вне зависимости от цели их создания, то есть как коммерческие, так и некоммерческие организации. Например, плательщиками налога на прибыль в частности являются: промышленные предприятия, банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, благотворительные организации, фонды, ассоциации и др.[9]