Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога определялась на основании расчета налога от фактической прибыли и фактически поступивших авансовых платежей в пределах сумм, предусмотренных в справках об авансовых взносах налога в бюджет (с учетом изменений) исходя из предполагаемой прибыли.

Дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета), исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога и скорректированные на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, относились на финансовые результаты.

Суммы налога на прибыль, исчисленные самими плательщиками исходя из фактически полученной прибыли по ежемесячным расчетам (за все месяцы года), уплачивались ими в доход бюджета не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. По предприятиям, уплачивающим авансовые платежи налога на прибыль, суммы, дополнительно причитающиеся в бюджет по квартальным расчетам, вносились ими в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

В эти же сроки уплачивали платежи налога на прибыль малые предприятия исходя из фактически полученной прибыли по квартальным и годовым расчетам.

Рассмотрим порядок исчисления и уплаты налога, на прибыль, начиная с 2002 года.

Статья 55 НК РФ определяет, что налоговый период – это календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налогооблагаемая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. При этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

До 2002 года налоговым и одновременно отчетным периодом по налогу на прибыль, по мнению налоговиков, мог считаться месяц, 2 месяца, а также квартал, полугодие, 9 месяцев и год. То есть налоговый период ставится в зависимость от того, в каком порядке налогоплательщик исчисляет и уплачивает налог на прибыль - ежемесячно или ежеквартально. Такая точка зрения отчасти обусловлена отсутствием в законе о налоге на прибыль точного определения понятий «налоговый период» и «отчетный период».

Статья 285 главы 25 в принципе не допускает разночтений. С 1 января 2002 года налоговый период по налогу на прибыль равен календарному году, а отчетными периодами признаются 1 квартал, полугодие и 9месяцев календарного года.

Первое, на что следует обратить внимание налогоплательщикам – с 1 января 2002 года изменятся сроки уплаты налога на прибыль по результатам деятельности календарного года. Теперь налог подлежит уплате не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период. Таким сроком в соответствии с главой 25 является 30-е число месяца, следующего за отчетным. До 2002г. эти платежи вносились в бюджет дифференцированно, в зависимости от того, за какой период произведен расчет налога. Как было отмечено ранее, по месячным расчетам налог на прибыль уплачивался не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. По квартальным расчетам - в течение пяти дней со дня подачи бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

Существенным изменением в порядке уплаты налога на прибыль является отмена дополнительных платежей, которые налогоплательщики рассчитывали с учетом ставки рефинансирования Банка России. Речь идет о разнице между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал.

Одновременно глава 25 вводит новый порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей. В соответствии со статьей 286 налогоплательщики самостоятельно рассчитывают сумму налога на прибыль исходя из величины налоговой базы и ставки налога. Исключение составляют случаи, когда такая обязанность возложена на налоговых агентов.

Как и ранее, в 2002 году допускается ежемесячная или ежеквартальная уплата налога на прибыль. Так как налоговым периодом является календарный год, исчисляемые и уплачиваемые по итогам отчетных периодов платежи признаются авансовыми.

Статьей 286 предусмотрены две системы исчисления авансовых платежей. Это так называемая система квартального авансового платежа и система ежемесячных авансовых платежей от фактически полученной прибыли.

Система квартального авансового платежа предполагает, что по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют его сумму исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению и рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания 1 квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Их сумма определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

При этом в течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Глава 25 предусматривает два случая расчета и уплаты ежемесячных авансовых платежей.

Первый – это уплата ежемесячных авансовых платежей, определенных расчетным путем, а второй - когда ежемесячные авансовые платежи исчисляются исходя из фактически полученной прибыли. При этом предусматриваются не только разные способы расчета таких платежей, но и разные сроки их уплаты.

В первом случае уплата ежемесячных авансовых платежей будет производиться равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором производится их уплата. В связи с этим налогоплательщикам больше не придется представлять до начала текущего квартала справки о суммах налога, рассчитанных исходя из предполагаемой прибыли.

В соответствии со статьей 287 организации перечисляют такие ежемесячные авансовые платежи в срок не позднее 15-го числа каждого месяца текущего отчетного периода. По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченные в течение его, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей.

Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Глава 25 устанавливает также ряд условий, которые организация должна выполнить для того, чтобы уплачивать налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. В частности, налогоплательщик должен заранее уведомить налоговый орган о переходе на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу. И сделать это нужно до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором произойдет такой переход. А в дальнейшем в течение всего налогового периода следует неизменно уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

Хотелось бы заметить, что далеко не все налогоплательщики могут уплачивать ежемесячные авансовые платежи. Для некоторых организаций обязательной является система квартального авансового платежа.