В главе 25 «Налог на прибыль организаций» ч.II Налогового кодекса РФ не содержится какого-либо определения прибыли, в качестве определенного экономического показателя. Однако если сравнить объект налогообложения по налогу на прибыль предприятий и организаций и объект налогообложения по новому налогу на прибыль организаций, то можно выявить существенное различие.

Так, согласно п.1 ст.8 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности. В соответствии со ст.313 Налогового кодекса РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Сравнимые положения, несмотря на то, что они не тождественны, в общем, ведут речь об исчислении налогооблагаемой базы и налога на прибыль (что в конечном итоге определяет прибыль).

При сравнении данных положений видно, что ранее прибыль, прежде всего, рассматривалась в качестве показателя, определяемого по данным бухгалтерского учета. Прибыль по новому налогу определяется уже по данным налогового учета, который совпадает (или может совпадать) с бухгалтерским учетом лишь по отдельным показателям.

Таким образом, прибылью по новому налогу является показатель, сформированный специально для целей налогообложения по правилам налогового учета.

Классификацию прибыли в качестве объекта налогообложения можно произвести по двум основным критериям: а) по налогоплательщикам; б) по ставкам налога на прибыль.

Согласно первой классификации для каждой группы налогоплательщиков предусмотрен самостоятельный порядок определения прибыли в качестве объекта налогообложения.

Прибылью для российских организаций является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» ч. II Налогового кодекса РФ.

Прибыль = Доход - Расход

Прибылью для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства в РФ, является полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с гл.25 «Налог на прибыль организаций» ч.II Налогового кодекса РФ.

Прибыль = Доход представительства - Расход представительства

Прибылью для иных иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ, является доход, полученный от источников в РФ, определяемый в соответствии со ст.309 Налогового кодекса РФ.

Прибыль = Доход от источников в РФ

В отношении иностранных организаций необходимо отметить, что они могут иметь одновременно два вида объекта налогообложения. Так, в случае одновременного осуществления деятельности на территории РФ через постоянное представительство и получения иного дохода от источников в РФ, не связанного с деятельностью через это представительство, у иностранной организации возникает два самостоятельных вида объекта налогообложения.

Более того, согласно п.4 ст.307 Налогового кодекса РФ при наличии у иностранной организации на территории РФ более чем одного постоянного представительства, деятельность которых не осуществляется в рамках единого технологического процесса, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению. Данное положение фактически означает, что по каждому постоянному представительству иностранной организации формируется самостоятельный объект налогообложения.

Вторая классификация прибыли в качестве объекта налогообложения осуществляется в связи с установлением разных ставок по отдельным видам налогооблагаемой прибыли (дохода).

Согласно ст.284 Налогового кодекса РФ для российских организаций устанавливаются пять видов ставок налога на прибыль. Для иностранных организаций предусмотрено шесть видов ставок налога на прибыль.

Исчисление налога на прибыль в соответствии с ранее действовавшим законодательством, впрочем, как и в соответствии с главой 25 НК РФ – процесс достаточно сложный.

Схематично расчет налога на прибыль предприятий и организаций в соответствии с положениями Закона от 27 декабря 1991 г. № 2116 - 1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» показан в Приложении 1.

Согласно ст.8 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.91 № 2116-1 (далее по тексту - Закон о налоге на прибыль) сумма налога на прибыль определялась плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с настоящим законом. При этом, поскольку Закон о налоге на прибыль содержал специальные требования к определению налогооблагаемой прибыли, бухгалтерская прибыль, как уже было сказано, нуждалась в корректировке. В соответствии с п.5.2 Инструкции 62 одновременно с расчетом налога по фактической прибыли предприятия и организации, за исключением банков и страховых организаций, представляли дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли согласно приложению № 4 к Инструкции № 62.

Таким образом, главные опасения связаны с сохранением и усилением фискально-карательного подхода к налогообложению, с расширительным определением налоговой базы по ряду основных налогов, стремлением необоснованно ущемить интересы налогоплательщиков, с практическим отказом от идеи сформировать НК РФ как закон прямого действия[11].

Теперь сравним основной элемент налоговой системы – налоговые ставки.

В связи с отменой налоговых льгот по налогу на прибыль, главой 25 НК РФ предусмотрено существенное снижение налоговых ставок.

В соответствии со статьей 284 НК РФ в общем случае налоговая ставка устанавливается (исключения установлены для доходов иностранных организаций, доходов полученных в виде дивидендов, а также доходов по долговым обязательствам) в размере 24 процентов (в 2001 году – не более 35 процентов).

При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет (в 2001 году - 11 процентов);

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации (в 2001 году - не свыше 19 процентов);

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты (в 2001 году - не свыше 5 процентов).

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная ставка не может быть ниже 10,5 процента.

Таким образом, помимо размера налоговых ставок, внесены следующие изменения:

- право снижать налоговые ставки законодательным или представительным органам власти субъектов РФ ограничено 4 процентами (14,5 - 10,5). Ранее такого ограничения не было;

- не предусмотрено право снижения налоговой ставки органами местного самоуправления (в части, поступающей в местные бюджеты). В 2001 году - первом году, когда часть налога на прибыль поступала в местные бюджеты - органы местного самоуправления могли вообще не устанавливать этот налог или устанавливать ставку в любом размере до 5 процентов. Другой стороной формулировки НК РФ, устанавливающей размер ставки для местных бюджетов, является то, что теперь этот налог будет обязателен к установлению и взиманию - независимо от позиции органов местного самоуправления;