Ставки НДС, налога на прибыль, подоходного налога с физических лиц в России находятся на уровне ставок, дейст­вующих во многих странах с развитой рыночной экономикой, а иногда и ниже уровня отдельных стран. Но к сожалению, такое сопоставление не может дать ясной картины истинного положе­ния дел, поскольку указанные ставки налогов применяются к разной налогооблагаемой базе, которая в России более широкая и вследствие чего существенно большая и величина уплачивае­мых налогов.

Следует, например, вспомнить, что при расчете налога на прибыль в нашей стране не полностью вычитаются из доходов расходы, связанные с производством и реализацией продукции. Это относится, в частности, к расходам на рекламу, на подго­товку кадров, на страхование и т.д.[4]

Одна из основных бед российской налоговой системы за­ключается в том, что наряду с законами действуют многочис­ленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения, нормативные письма . Это прежде всего затрудняет работу самих налоговых служб. Нарекания по поводу слишком частых изменений налогового законодательства (примерно один раз в полгода), в принципе справедливы. Но без этих поправок вряд ли можно обойтись.

На основании вышесказанного можно сделать вывод о том, что налоговая система – это важнейший элемент рыночных отно­шений, и от нее во многом зависит успех экономических преоб­разований в стране. В нашем обществе, к сожалению, усилиями и органов власти, и экономической науки, и практики за долгие годы создано негативное отношение к налогам. Поэтому любое решение в этой области должно приниматься с учетом возмож­ных социальных и политических последствий. Огромный прак­тический и теоретический опыт экономически развитых стран в этой области может быть использован лишь относительно, с учетом экономических, социальных и политических условий развития России.

Сложность проведения налоговой реформы связана с адаптацией российской экономики к рыночным отношениям. Поэтому задача сегодня – обеспечить стабиль­ность налоговой системы в современных условиях. Как и при формировании общественных экономических отношений, в на­логовой сфере приходится идти методом проб и ошибок. При этом следует постоянно помнить, что шараханья из стороны в сторону более опасны, чем консервативное отношение к уже созданному.

Таким образом, эффективность налоговой реформы сегодня в решающей степени зависит от способности государства ликвидировать спад производства, осуществить серьезные преобразования для укре­пления финансовой системы и расчетов в народном хозяйстве, обеспечить реальную помощь в становлении и развитии малого бизнеса.

2. Характеристика основных видов налогообложения предприятий

Реформа – это всегда переоценка и определенное отрицание того, что существовало до ее реализации.

Проводимая в стране налоговая реформа призвана создать нормальные, стабильные экономические условия для предпринимательской деятельности, сделать налоговую систему по возможности нейтральной к принятию экономических решений, обеспечить права собственников по распоряжению их доходами и имуществом, улучшить благосостояние населения, расширить налоговую базу за счет активизации экономической деятельности и тем самым увеличить доходы бюджета и государственных фондов социального назначения. Этому должно способствовать снижение налогового бремени организаций и граждан, установление простых, ясных и стабильных условий налогообложения.

Ряд важных законодательных решений, принятых в последнее время, направлен на последовательное осуществление намеченной политической линии в области налогообложения. К такого рода решениям можно отнести снижение ставок подоходного налога, установление регрессивной шкалы ставок социального налога, отмену или значительное снижение так названных «оборотных» налогов, реформирование налогообложения прибыли организаций и т.п. Осуществляются меры по всеобъемлющей кодификации налогового законодательства[5].

Пожалуй, впервые за все время становления российской налоговой системы столь отчетливо слышны голоса одобрения нововведений в сфере налогообложения, связанных с принятием отдельных глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Также следует отметить, что первоначальный вариант 25 главы содержал в себе множество противоречий и неразъяснимых вопросов, которые значительно затрудняли исчисление налога. И на сегодняшний момент уже практически готовы изменения в 25 главу. Остается надеяться, что мероприятия по внесению изменений в 25 главу только улучшат положение налогоплательщиков, а также создадут комфортные условия для последующей практики исчисления налога на прибыль.

Актуальность установления единых и постоянных правил исчисления налога на прибыль сегодня очень высока ввиду того, что значение налога на прибыль трудно переоценить для государства. Данный налог относится к группе прямых и пропорциональных налогов. Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение – не препятствовать стабильному развитию инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а также законному наращиванию капитала. Он занимает среди доходных источников государственного бюджета важное место после косвенных налогов. По данным официального сайта Министерства по налогам и сборам, в структуре доходов консолидированного бюджета РФ до 2000 года налог на прибыль занимал 2 место после НДС (1998 г. – 18,9 %, 1999 г. - 25 %). В 2000-2001 гг. налог на прибыль вышел на 1 место в структуре консолидированного бюджета РФ (2001 г. – 26,3%), хотя по сравнению с 2000 годом поступления в консолидированный бюджет по этому виду налога сократились на 0,8% (Приложение 3). В структуре федерального бюджета данный налог занимает также одно из ведущих положений (2000 г. – 27,9%), но также как и в консолидированном бюджете, поступления в федеральный бюджет по налогу на прибыль упали в 2001 году на 6,2% по сравнению с 2000 годом, а в 2002 – еще на 6,7% по сравнению с 2001 г. По состоянию на февраль 2003 года поступления по доходу на прибыль составляют только 9,7% (Приложение 4).

Таким образом, составители НК РФ попытались создать законодательные предпосылки для предотвращения налогового призвола, поэтому вся система взаимоотношений государственных органов с налогоплательщиками, их властные полномочия встроены в определенные рамки и процедуры, у них появились обязанности перед налогоплательщиками, а у последних - реальные возможности досудебной защиты своих прав и интересов. Все это явилось естественной реакцией на фискально - карательную направленность налогового законодательства и налоговой практики прошедших с 1992 г. лет и реализацией в налоговом законодательстве положений Конституции РФ о приоритете прав и свобод человека и гражданина, об обязанности государства их соблюдать и защищать. Интересами "общего блага" нельзя оправдать бесправие создателей этого "общего блага".[6]

Теперь рассмотрим, кто же являлся плательщиком налогов по законодательству, действовавшему до 2002 и в соответствии с новым Налоговым кодексом РФ.