а) доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ через ее постоянное представительство;

б) доход иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в РФ;

в) иные доходы от источников в РФ, перечисленные в п.1 ст.309 Налогового кодекса РФ, относящиеся к постоянному представительству.

Для выполнения налоговых обязанностей данная категория иностранных организаций должна выполнить требования по постановке на налоговый учет в российских налоговых органах в соответствии с Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций (утв. Приказом МНС РФ от 07.04.2000 г. № АП-3-06/124).

К категории иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ относятся также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации.

Отличительной чертой данной группы иностранных организаций от рассмотренных ранее является то, что получение ими дохода не связано с наличием у них на территории РФ постоянного представительства. К таким доходам в частности относятся: дивиденды, процентный доход от долговых обязательств любого вида, доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы от международных перевозок, штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств и др. Данные доходы облагаются налогом, который удерживается источником выплаты.

От налогоплательщиков налога на прибыль в соответствии с гл.25 необходимо отличать налоговых агентов.

Согласно ст.24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов.

При этом необходимо отметить, что налоговыми агентами по налогу на прибыль являются российские организации, в том числе перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход или на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.

В соответствии с названной выше ст.24 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

Обязанность по удержанию налога на прибыль предусмотрена в двух случаях: а) при выплате дохода от долевого участия, в порядке, предусмотренном п.2 ст.275 Налогового кодекса РФ; б) при выплате доходов иностранным организациям, в порядке, предусмотренном ст.ст.309-310 Налогового кодекса РФ.

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

В отношении данной обязанности необходимо отметить, что глава 25 «Налог на прибыль организаций» четко не устанавливает основания, которые должны рассматриваться в качестве невозможности удержания налога на прибыль. Более того, в п.1 ст.310 Налогового кодекса РФ закреплено, что, если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной не денежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или в случае, если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в не денежной форме.

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов» удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

Согласно п. 3 ст.310 Налогового кодекса РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в установленные сроки представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения.

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

В соответствии со ст.289 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации (расчеты).

Таким образом, на основании вышесказанного можно сделать вывод о том, что налоги платят люди, трудом, разумом, волей которых создается экономический источник налогов. Хотя юридически плательщиками налогов наряду с физическими лицами являются организации (юридические лица, корпоративные образования т.п.), подлинными, действительными носителями налогового бремени являются граждане, которым далеко не безразличен общий уровень налоговых изъятий[10].

Теперь определим различия в объекте и базе налогообложения по старому и новому НК РФ.

В соответствии со ст.38 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения является любой объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Согласно п.3 ст.2 Закона № 2116-1 прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), которая представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Вместо одной ст. 2 «Объект обложения налогом и порядок исчисления облагаемой прибыли» Закона № 2116-1 глава 25 НК РФ устанавливает в соответствующих статьях объект налогообложения (ст.247 НК РФ), порядок определения доходов (ст.248 НК РФ), а также определяет, что понимается под доходами и расходами от реализации (ст.249, 252, 264 НК РФ), внереализационными доходами и расходами (ст.250 и 265 НК РФ) и т.п.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль, как устанавливает ст.247 НК РФ, признается прибыль, которая получена налогоплательщиком:

- для российских организаций - полученный доход за вычетом произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, - полученный через постоянные представительства доход за вычетом величины произведенных расходов этими представительствами в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ;

- для иностранных организаций - доход от источников в Российской Федерации, к которым относятся дивиденды; доходы в результате распределения прибыли и имущества; процентный доход от долговых обязательств; доходы от использования предоставленных прав на объекты интеллектуальной собственности и др.