Таблица 1. Оценка потерь доходов бюджетной системы РФ в связи с предоставлением налоговых льгот в 2001 г.*

Данные Министерства финансов Российской Федерации.

3. Элементы налога и основная налоговая терминология

Развивающиеся в течение нескольких тысячелетий налоговые теория и практика выработали огромное количество специальных налоговых терминов, которые до­статочно прочно укоренились и широко используются в разработке налогового законодательства. И хотя в области налогов и налогообложения не существует единых стандартов (в отличие от бухгалтерского учета и аудита), в большинстве стран мира получили распространение следующие общепризнанные названия эле­ментов налогов и налоговая терминология.

Элементы налога — отражают социально-экономическую сущность налога, его родовые признаки. Характеристика элементов налога (налоговая терминология" используется в законодательных актах и нормативных документах государства определяющих условия налогообложения, его организации, порядок исчисления и взимания налогов, его администрирование.

Налогообложение — процесс установления и взимания налогов в стране определение видов, объектов величин налоговых ставок, носителей налогов, порядка их уплаты, круга юридических и физических лиц в соответствии с вырабо­танной налоговой политикой принципами их установления.

Субъект налога (налогоплательщик) — это физическое либо юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность по внесению оклада налога в бюджетный фонд. При определенных условиях субъект налога может переложить уплату налога на другого субъекта, который и будет действительным носителем налога, или фактическим конечным плательщиком. Это различие связано с явле­нием переложения налогов.

Носитель налога — физическое или юридическое лицо, уплачивающее оклад налога субъекту налога, а не государству. В действительности субъект и носитель налога не совпадают только тогда, когда существуют условия для его переложе­ния. Классический пример переложения налога — косвенный налог. Тогда субъек­том налога является производитель, продавец товара, а носителем налога - потре­битель товара.

Объект налога (объект обложения) — имущество, доход, предмет, добавлен­ная стоимость, отдельные виды деятельности и др., которые служат основанием для обложения налогом. Объекты налога многообразны. К ним относятся недви­жимое имущество — земельные участки, дома, строения и т. п.; движимое имуще­ство — ценные бумаги, денежные средства (на счетах в банке, в кассе хозяйствую­щего субъекта); предметы потребления — чай, сахар, соль и т. д.; доходы — заработная плата, прибыль, рента и др.

Источник налога — доход субъекта либо носителя налога, из которого вносится оклад налога. Например: источником налога на прибыль является прибыль; по­доходного налога — заработная плата, доходы лиц, работающих не по найму, ди­виденды по акциям и т. д. Источник может совпадать с объектом налога, примером может служить подоходный налог с рабочих и служащих: объект налога — зара­ботная плата (она же источник налога).

Единица (масштаб) налога — единица измерения объекта налога, принятая за основу для исчисления оклада налога. Такой единицей по подоходному налогу может служить один рубль дохода, по поземельному налогу — единица измерения площади (0,01 га, квадратный метр).

Ставка налога — размер налога, установленный на единицу налога. Ставка мо­жет устанавливаться в абсолютных суммах (в рублях) либо в процентах. Различа­ют четыре метода: твердые (или равные), пропорциональные, прогрессивные, ре­грессивные ставки.

Оклад налога — сумма налога, исчисленная на весь объект налога за определен­ный период времени, подлежащая внесению в бюджетный фонд. В действительно­сти, в момент установления государством налога как отношения, возлагающего обязанности на субъект, никаких денежных платежей не осуществляется. И толь­ко тогда, когда конкретный субъект по определенному налогу исчислит оклад на­лога и внесет его в бюджетный фонд, осуществится платеж (уплата денег).

Налоговый период — время, определяющее период исчисления оклада налога, и сроки внесения последнего в бюджетный фонд (например ежедекадно, один раз в месяц, один раз в квартал, один раз в год).

Налоговая квота — доля оклада налога в источнике налога. Она может быть исчислена по конкретному налогу, а также в целом по субъекту налога (по сово­купному налогу). Налоговая квота отражает тяжесть налогового бремени, она показывает, какую часть доходов плательщика изымает каждый отдельный налог и все налоги в совокупности.