Введение

Тема «Налоги и налогообложение» является одной из важнейших, как в области государственных финансов, так и в области управления финансами хозяйствующих субъектов, бухгалтерского учёта и аудита.

Определённое отставание теоретических разработок в области налогообложения применительно к условиям современной России вызывает очевидные практические трудности у хозяйствующих субъектов, финансовых служб, занимающихся территориальным планированием контингентов налоговых поступлений, налоговых и других органов, осуществляющих налоговый контроль. Противоречиво и постоянно изменяется налоговое законодательство Российской Федерации.

В недалёком прошлом проблемы налогообложения интересовали сравнительно узкий круг профессионалов. Сегодня эти вопросы являются насущными практически для всех: руководителей предприятий и главных бухгалтеров; администрации каждого территориального образования; многочисленной армии налогоплательщиков; специалистов финансовой и налоговой систем. Государству необходимо соединить несоединимое: обеспечить надёжную финансовую базу для выполнения своих функций; создать налоговый режим, обеспечивающий стабильное развитие предприятий; убедить население в необходимости полной и своевременной уплаты налогов; обеспечить эффективный контроль налоговых процедур.

Современная налоговая система – результат длительного развития цивилизации. Она представляет собой сложное социальное образование, тесно связанное с развитием, как экономики, так и государства. Что же представляют собой налоги, и каковы их функции? Следует отметить, что в отечественной и зарубежной литературе единое мнение по этому вопросу отсутствует.

Так, в учебном пособии «Налоги» под редакцией Д.Г. Черника отмечается, что налоги выполняют главную распределительную функцию. Большинство авторов признают две налоговые функции: фискальную и регулирующую. В учебнике Т.Ф. Юткиной «Налоги и налогообложение» автор считает, что «налог» не исполняет никаких функций. В современном же учебнике белорусских авторов выделяются 3 функции налогов: фискальная, стимулирующая и регулирующая.

Рассматривая основные инструменты налогового регулирования, мы можем сказать, что по своему характеру налоговое регулирование экономики может быть стимулирующим или сдерживающим.

При разработке налоговой политики необходимо учитывать мнение всех сторон налоговых отношений. С одной стороны, это стремление субъектов экономики к минимизации налогов, а с другой – интересы государства, которое исходит из необходимости полной реализации своих функций. Для продуманной налоговой политики одним из самых важных моментов является правильное определение оптимального размера налогового бремени. Для этого необходимо провести серьёзную аналитическую работу по достижению компромисса между государством и налогоплательщиками.

Уровень налогового бремени по странам в международной статистике определяется показателем удельного веса налоговых поступлений в валовом внутреннем продукте. Так, в середине 1990-х гг. доля налоговых доходов в ВВП (с учётом социальных отчислений) составляла 29,8% (США) до 55,3% (Швеция), в странах ЕС – 40,8%, в России в 2000 г. – 41,0% (в том числе в федеральный бюджет – 18,2 в 2001г. – 39,1%). При этом доля налоговых доходов в федеральном бюджете России имеет тенденцию к повышению с 88,1% в 2000г. до 92,7% в 2001г., а при принятии части II Налогового кодекса – до 93,4%.

Функционирования налоговой системы должно быть нацелено в конечном итоге на максимальное стимулирование предпринимательской активности, экономической эффективности и достижение на этой основе макроэкономического равновесия.

1. Экономическое содержание налогов и эволюция налоговой системы.

Налог - одно из основных понятий в финансовой науке. Проблема правильного понимания его природы обусловлены тем, что налог – понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Процесс взимания налогов осуществляется государством и, более того, является его функцией.

Определение понятия «налог» тесно связано с категорией «государство». Оно зависит не только от раскрывающих данное понятие теоретических концепций, господствовавших в определённое время у каких- либо наций и народов, но и от уровня развития самого государства, состояние его экономики (базиса) и социально-политических отношений. Знакомства с налоговой системой достаточно для того, чтобы судить о том, на какой ступени развития находится государство. Если в налоговой системе сделан акцент на косвенное и имущественное налогообложение, то, вероятнее всего, мы имеем дело со слаборазвитой в промышленном отношении страной. Если же в структуре налогов преобладают прямые налоги, объектом которых выступают доходы граждан, юридических лиц, их имущества, то это свидетельствует о том, что речь идёт о высокоразвитой экономике.

На каждом этапе развития общества понятие «налог» всё более уточняется, дополняется новыми характеристиками. Данный процесс осуществляется одновременно с развитием теоретических воззрений на государство, на основные цели его функционирования, формы существования и методы управления обществом. Налоги выступают необходимым звеном экономических отношений, и в силу этого во всех экономических теориях прошлого и настоящего времени авторы обязательно рассматривают проблемы налогообложения, стремятся определить место налогов в экономической системе, их назначение и варианты построения систем взимания налогов. И все они сталкиваются с принципиальным вопросом о происхождении налогов, причинах и условиях возникновения.

В развитие налогообложения можно выделить насколько периодов, каждый из которых повлиял на процесс выяснения сути понятия «налог». На каждом историческом этапе определение налога дополнялось какими-то ранее неизвестными деталями. Более того, на определённых этапах развития человеческой мысли данная категория получала принципиально иное, не похожее на предыдущие, определение.

Первый этап охватывает собою Древний мир, когда понятия «налог» ещё не существовало. В классическом Древнем мире (Рим, Афины) государство представляло собой республику, что буквально переводится как «общественное дело», дело всех граждан. Учреждений и ведомств с оплачиваемыми чиновничьими должностями в то время не существовало. Избранные государственные служащие финансировали исполнение своих обязанностей из собственных средств, а в случае необходимости осуществления крупных работ обращались за помощью сограждан. Поскольку осуществление управления государством не предполагало расходования каких-либо общественных средств, оно и не нуждалось в значительных поступлениях в казну. Налоги, за исключением периодов ведения войн, взимались с побеждённых народов и иноземцев и воспринимались как выражение зависимости. Взиманием налогов занимались так называемые мытари.

В средневековом обществе налоги всё ещё не могли быть отнесены к основным источникам доходов государства, для процесса их взимания характерна высокая степень добровольности. Отличительной чертой взимавшихся в те времена налогов была самостоятельность оценки возможностей налогоплательщика по внесению необходимой суммы в казну государства. Например, так называемая налоговая клятва, принесения которой требовали от граждан городов и в которой они должны были декларировать свою налоговую задолженность на основе имеющегося у них состояния, была скорее торжественным обещанием, изъявлением доброй воли, нежели заявлением должника о своём имущественном положении.