Первый тип — высокий уровень налогообложения, то есть политика, характе­ризующаяся максимальным увеличением налогового бремени. При выборе этого пути неизбежно возникновение ситуации, когда повышение уровня налогооб­ложения не сопровождается приростом поступлений в бюджеты различных уров­ней (см. рис. 2).

Второй тип налоговой политики — низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и инте­ресы налогоплательщика. Такая политика способствует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает наиболее бла­гоприятный налоговый и инвестиционный климат (уровень налогообложения ниже, чем в других странах, идет широкий приток иностранных инвестиций, в том числе экспортно-ориентированных, и соответственно возрастает уровень конкурентоспособности национальной экономики). Налоговое бремя на субъекты пред­принимательства существенно смягчено, но государственные социальные программы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сокращаются.

Третий тип — налоговая политика с достаточно существенным уровнем налогообложения как для корпораций, так и для физических лиц, который компенси­руется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ.

Для налоговой политики стран, которые имеют долгосрочную концепцию по-|строения национальной экономики, характерны следующие черты:

· четкое определение проблем, стоящих перед экономикой страны;

· ранжирование целей по степени их важности и концентрация усилий на до­стижении наиболее важных из них;

· проведение аналитической работы и изучение зарубежного опыта налого­вых реформ, четкое представление об экономических результатах, выгодах и потерях при осуществлении каждой из программ реформирования;

· оценка эффективности реализации подобных программ в прошлом;

· анализ имеющихся в распоряжении инструментов; » анализ исходных условий;

· корректировка политики с учетом национальной специфики и специфики момента времени.

На практике налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением. Государство придает этому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства. Для поддержания высокой эффективности государственной налоговой политики необходимо поддерживать определенные пропорции между прямыми и косвенными налогами с учетом специфики конкретной страны.

К проблеме ориентирования налоговой системы страны на прямые или косвенные налоги существуют два подхода. В основе первого подхода лежит положение о том, что те физические и юридические лица, которые имеют более высокие доходы, должны платить и более высокие налоги по сравнению с теми, кто не располагает ни высокими доходами, ни дорогостоящей собственностью (принцип платежеспособности).

Второй подход основан на том, что более высокие налоги должен платить тот, кто получает большую выгоду от предоставляемых обществом услуг, что рассматрива­ется как реализация принципа справедливости, поскольку именно эти категории населения и должны оплатить услуги, предоставляемые обществом за счет бюджетных средств. Основной, однако, недостаток обеих концепций заключается в том, что, во-первых, определить сумму тех благ, которые отдельные налогоплательщики получа­ют от существования армии и органов охраны правопорядка, не представляется воз­можным, а во-вторых, методики по измерению возможности уплаты налогов для каждого налогоплательщика отсутствуют.

Для достижения целей, стоящих перед налоговой политикой, устранения возни­кающих диспропорций функционирования налогового механизма государство ис­пользует различные инструменты и в, частности, такие, как конкретные виды на­логов и их элементы, объекты, субъекты, льготы, сроки уплаты, ставки, санкции.

Специфика института налоговых льгот определяется видами налогов, мето­диками расчета, целями их использования и странами их применения. Мировая практика выработала оптимальный комплекс принципов организации налогового регулирования. К ним, в частности, относятся следующие:

· применение налоговых льгот не носит избирательного характера;

· инвестиционные льготы предоставляются исключительно плательщикам, обеспечивающим выполнение государственных инвестиционных программ и заданные объемы производства;

· применение льгот не должно наносить существенного ущерба государствен­ным экономическим интересам;

· порядок действия налоговых льгот определяется законом и не подлежит су­щественным корректировкам на местном уровне.

Другим важным инструментом государственного налогового регулирования экономики являются налоговые санкции. Их роль двойственна, так как, во-первых, они обеспечивают исполнение налогового законодательства (санкции применя­ются за ненадлежащее выполнение обязательств перед бюджетом или внебюджет­ными фондами), а во-вторых, они ориентируют хозяйствующие субъекты на ис­пользование в своей деятельности более эффективных форм хозяйствования. Вместе с тем нельзя не отметить, что действенность санкций зависит от эффек­тивной работы контролирующих и карающих органов.

Таким образом, рассматривая основные инструменты налогового регулирова­ния, мы можем сказать, что по своему характеру налоговое регулирование эконо­мики может быть стимулирующим или сдерживающим.

Заключение

Современная налоговая система- результат длительного развития цивилизации. Она представляет собой сложное образование, тесно связанное с развитием как экономики, так и государства

При разработке налоговой политики необходимо учитывать мнение всех сто­рон налоговых отношений. С одной стороны, это стремление субъектов экономики к минимизации налогов, а с другой — интересы государства, которое исходит из необходимости полной реализации своих функций. Для продуманной налоговой политики одним из самых важных моментов является правильное определение оптимального размера налогового бремени. Для этого необходимо провести серь­езную аналитическую работу по достижению компромисса между государством и налогоплательщиками.

Функционирование налоговой системы должно быть нацелено в конечном итоге на максимальное стимулирование предпринимательской активности, экономической эффективности и достижение на этой основе макроэкономического равновесия.