Ликвидация основных средств второй и третьей группы (субсчета 01-2 и 01-4) отражается по Д-ту счета 02 и К-ту 01 по стоимости, которая до ликвидации была учтена на счете 01. Одновременно на исчисленную сумму потерь от вынужденной замены основных средств дебетируется счет 84 «Недостачи « и кредитуется счет 83 «доходы будущих периодов». На сумму полученного страхового или иного возмещения (компенсации) потерь от вынужденной замены указанных в данном пункте ОС кредитируется счет 02 в корреспонденции со счетом учета денежных средств, 70 «Расчеты по оплате труда». Одновременно на полученную сумму компенсации дебетируется счет 83 «Доходы будущих периодов» и уменьшается задолженность виновных лиц по возмещению материального ущерба.[26]

Отражение в бухучете расходов по ликвидации и стоимость полученных от ликвидации товарно-материальных ценностей осталось неизменным. В налоговом учете – расходы и стоимость полученных товарно-материальных ценностей включаются соответственно в состав валовых доходов и расходов предприятия. Рассмотрим вышеизложенное с применением числовых примеров:

· Первоначальная стоимость ОФ-400 грн.

· Износ основных фондов-310 грн.

· Остаточная стоимость – 90 грн.

· Расходы по ликвидации ОФ –74 грн.

· Стоимость материальных ценностей от ликвидированных ОФ-37 грн.

· Сумма убытка от недостачи ОФ-576 грн.

Убыток рассчитан по формуле: Рз=( Бв-А)* И инф +ПДВ +Азб) *2,[27]

Где Рз-размер убытков;Бв-балансовая стоимость на момент установления факта хищения, недостачи, порчи материальных ценностей( на момент принятия Порядка под балансовой стоимостью подразумевалась первоначальная стоимость ); А – амортотчисления; И инф- общий индекс инфляции, который рассчитывается на основании ежемесячно определенных министерством статистики индексов; ПДВ- налог на добавленную стоимость; Азб- акцизный сбор.

Согласно пункту 2 Порядка балансовая стоимость ценностей за вычетом амотртизационных отчислений не должна быть ниже 50 процентов от балансовой стоимости на момент установления факта порчи, хищения, недостачи, уничтожения с учетом ифляции.

В приведенных числовых данных остаточная стоимость 90 грн. с учетом индекса инфляции составит 108 грн.( инд=1,2)т.е. ниже 50% балансовой стоимости. Следовательно, балансовая стоимость за минусом амортизации( с учетом индекса инфляции в примерах устанавливается в размере 240 грн., и расчет убытка будет следующий:

(400 грн 1,2)50)=240 грн;

240грн*20%( НДС )= 48 грн.

(240 грн = 48 грн) * 2 =576 грн.

В бухгалтерском и налоговом учете операции по выводу из эксплуатации будут отражены следующим образом :

При выводе из эксплуатации ОФ группы 1 в связи с их непригодностью по решению налогоплательщика:

При вынужденной замене ОФ группы 1(хищении, порче и т.п.)

При выводе из эксплуатации ОФ групп 2 и 3 в связи с их непригодностью для предприятий всех форм собственности:

При вынужденной замене ОФ групп 2и3 (хищении, порче,)(п.п.8.4.8 и 8.4.9.)Для предприятий всех форм собственности: