Во время проверки состояния аналитического учета по местам хранения основных средств нужно выяснить, все ли основные средства переданы на хранение материально ответственным лицам и ведется ли их пообъектный учет. Под инвентарным объектом следует понимать завершенный объект со всеми надлежащими устройствами или отдельный предмет, предназначенный для самостоятельного выполнения функций. Кроме того, проверяется правильность оформления инвентарных карточек (форма №ОС-6) и инвентарных книг, сравниваются записи в инвентарных карточках с данными технических паспортов, актов премки-передачи основных средств.

Проверяя наличие основных средств, сопоставляют инвентарные карточки, находящиеся в бухгалтерии, с инвентарным списком формы №ОС-13 у материально ответственных лиц, а стоимостные данные инвентарных карточек - с карточками учета движения основных средств формы №ОС-12, заполняемыми бухгалтерией в конце месяца по классификационным группам. После этого данные карточек учета движения основных средств и инвентарных карточек сверяют с данными учета по счету 01"Основные средства" и отчета по форме №3 "Отчет о финансово-имущественном состоянии предприятия".

Важной процедурой аудита поступления и выбытия основных средств является проверка своевременности и полноты отражения объектов основных средств в бухгалтерском учете. Порядок их учета регламентируется Указаниями по организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденными приказом Министерства финансов Украины от 7 мая 1993 г № 25.

При проверке следует учитывать изменение лимита стоимости объектов, подлежащих включению в состав основных средств:

с 1 января 1991 г. -300 крб.

с1 января 1992 г.-1500 крб.

с1 января 1993 г.-25 000 крб.

с 1 октября 1995 г. свыше 15 необлагаемых минимумов доходов граждан (для объектов со сроком службы более одного года).

Исключение составляют сельскохозяйственная техника, рабочий и продуктивный скот, библиотечные фонды, которые независимо от стоимости учитываются на счете 01"Основные средства".

Необходимо учесть, что учет основных средств на балансовом счете 01 осуществляется по первоначальной стоимости, которая состоит из расходов на их доставку (транспортировку) и установку (монтаж, обустройство фундаментов, установку опор), оплату проектно-изыскательных работ и других расходов, связанных с их приобретением.

Проверяется правильность применения счетов бухгалтерского учета про поступлении и выбытии основных средств с учетом формы собственности предприятия. (Бухгалтерские проводки изложены в предыдущих главах и потому не повторяется в данной главе.)

Проверяя отражение поступления основных средств, следует установить, не занизило ли предприятие подлежащую уплате в бюджет сумму НДС по непроизводственным основным фондам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, а также по услугам, выполненным за счет фондов или льготируемым видам деятельности. Этим нарушается п.5 Декрета Кабинета Министров Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 26 декабря 1992 года № 14-92.

Иногда предприятия не начисляют НДС при реализации основных средств, занизив сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.

При проверке начисления НДС, следует учитывать, когда были принятые в эксплуатацию основные средства: до 06.01.1993 г или после. С 01 октября время оприходования основных фондов для начисления НДС не имеет значения. Проверяя данный период, следует удостовериться в правильности определения базы начисления НДС (контрактная, договорная стоимость); начислялся ли НДС при передаче предприятием основных фондов в обмен на корпоративные права (капитальная инвестиция).

При проверке правильности начисления амортизационных отчислений следует пользоваться Положением о начислении амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве от 29 декабря 1990 года № ВГ-9-Д, письмами Министерства Финансов Украины и Министерства экономики Украины "О начислении амортизации" от 25 января 1991 г.№04-503-321-31/31 и "О порядке применения норм ускоренной амортизации активной части основных производственных фондов" от 6 июня 1994 г.№ 48/59.

Аудитор должен установить - прекращены ли амортизационные отчисления на объекты с истекшим сроком службы по всем основным фондам, по которым истек срок службы, включая здания и сооружения (до 01.01.93 г. следовало прекращать начисление амортизации только в части машин, оборудования и транспортных средств); прекращено ли начисление амортизации во время проведения реконструкции и тех перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также при переводе в установленном порядке на консервацию.

На практике предприятия часто относят на затраты производства амортизацию по основным фондам непроизводственного назначения, нарушая этим Закон Украины "О налогообложении предприятий" от 28 декабря 1994 года.

Нарушением Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине является начисление амортизации по основным средствам в месяце их поступления, а также на стоимость основных средств, которая включает сумму НДС.

Предприятия не должны начислять амортизационные начисления в месяце введения основных средств в эксплуатацию, поскольку при этом на затраты излишне относятся суммы амортизационных отчислений. С введением налоговых периодов (с 1 июля 1997 г) следует проверить с какого момента началось начисление амортизации затрат на приобретение основных фондов, приобретенных в текущем периоде (начисляется амортизация только на те основные фонды, которые числились на начало налогового периода) Важным моментом является проверка правильности применения понижающих коэффициентов по проиндексированным основным средствам, тем более что в январе 1997 года вновь внесены изменения в плане применения поправочных коэффициентов (в первом квартале 1997 г применять поправочный коэффициент, действующий в четвертом квартале 1996 г). Фактически неоднозначно трактуется применение понижающих коэффициентов: по всем основным средствам или только по проиндексированным.

Необходимо проверить списание износа основных средств непроизводственного назначения, который нужно проводить за счет прибыли.

Иногда, нарушая действующее законодательство, предприятия приобретают основные средства за счет фондов дооценки. Налог на добавленную стоимость при этом возмещается за счет бюджета.

При проверке амортизации в новых условиях хозяйствования необходимо определить правомерность уменьшения валового дохода, на сумму начисленной амортизации помня, что амортизируются только расходы предприятий, понесенные в связи с приобретением основных фондов, принимающих участие в его хозяйственной деятельности.

Необходимо учитывать, что в 1994 г предприятиям разрешалось создавать резервы на ремонт основных средств по стабильным на год нормативам, которые рассчитывались на предприятии и утверждались их руководителями, но на сумму, не превышающую амортизационных отчислений на полное восстановление. В 1995 году создание таких резервов не предусматривалось. С 1 января 1996 года затраты, связанные с законченным капитальным ремонтом, увеличивают стоимость основных средств дальнейшей их амортизацией по установленным нормам на полное их восстановление. Уплаченный при ремонте основных средств НДС относится на расчеты с бюджетом. [78]С 1 июля 1997 года все затраты на улучшение основных средств, превышающие 5 % балансовой стоимости основных средств на начало года, относятся на увеличение балансовой стоимости соответствующей группы.