Проверяя списание основных средств, необходимо учесть, что с 01.01.93 г. при списании недоамортизированных основных фондов дополнительное начисление амортотчислений не производится, а на счете 81 отражается остаточная стоимость ликвидированных основных фондов с момента введения "Закона о налогообложении прибыли предприятий". До введения Закона, согласно п.13 Указаний по организации бухгалтерского учета в Украине дебетовое сальдо по счету 46 списывалось на счет 80 "Прибыли и убытки". С 1 июля 1997 года особенности списания основных фондов совершенно иные, о чем было изложено в предыдущих главах.

Рабочий документ аудитора по проверке основных средств следующий:

Определение эффективности использования основных средств возможно с привлечением технических специалистов, которые могут, исходя из нормативных возможностей оборудования, учитывая влияния физического износа и иных специальных факторов, определить, насколько рационально используются основные фонды, изыскать резервы или, наоборот, рекомендовать их полную или частичную замену или реконструкцию.

Выводы.

Существовавшая система учета основных средств в Украине до кардинальных изменений, прошедших с введением с 1 июля 1997 года более-менее обеспечивала их учет, но большинство нормативных документов требовало усовершенствования. В область практической бухгалтерии постоянно поступали учетные инструменты, не всегда способные к точному охватыванию тех моментов экономики предприятий, на которые эти инструменты были направлены, или содержащие противоречивые толкования учетных моментов, что вело к бухгалтерской самодеятельности, искажению финансовых результатов или, в лучшем случае, к некорректному учету, который, являясь недостаточно ясным видением экономических процессов, сказывался на качестве анализа и планирования хозяйственной деятельности. Учет ведь не зря предшествует анализу в системе финансового менеджмента, так как, чтобы сделать верные аналитические заключения о хозяйственных объектах, эти объекты необходимо воспринять такими, какими они являются на самом деле, то есть увидеть без субъективных искажений. Таким образом, точное видение и есть первейшая задача учета. Обеспечение адекватного восприятия хозяйственной ситуации, а, следовательно, и применение исключительно одного из несколько возможных вариантов проводок и требует появления в учетном сознании установки на строго методическое шифрование в синтетическом учете содержания хозяйственных операций.

Созданные новые нормативные документы по учету основных средств, обеспечивают практически единый подход к вопросам определения задачи учета, оценки основных средств, оперативного учета их наличия и движения, синтетического учета, расчета и учета амортизации, ремонта и др. Отделение налогового и бухгалтерского учета позволяет объективно отражать хозяйственные операции в бухучете, точно отслеживать результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Ушли в небытие те времена, когда под амортизацией основных фондов подразумевался постепенный перенос их стоимости на стоимость производимой продукции в пределах установленных практикой и законодательством норм. Ныне для целей налогообложения амортизационные отчисления уменьшают скоррегированный валовый доход налогоплательщика, причем амортизации подлежат расходы на приобретение, изготовление и улучшение основных фондов. Слишком емкое слово «расходы» на данном етапе осмысления новых нормативов все же приводит к парадоксальным ситуациям, вызванным неоднозначным трактованием Закона.

В частности, активное обсуждение специалистов вызвал вопрос о правомерности амортизации стоимости основных фондов, внесенных в уставный фонд предприятия. Этот вопрос возник в связи с отсутствием «расходов», о которых нет прямого упоминания ни в «Законе о налогообложении прибыли предприятия», ни в Инструкции Министерства финансов по бухгалтерскому учету балансовой стоимости групп основных фондов, откуда напрашивался вывод: основные средства, внесенные в Уставный фонд предприятия после 01.07.1997 года амортизации не подлежат. Хотя само определении инвестиции[79] как хозяйственной операции, предусматривающей приобретение основных фондов, нематериальных активов, корпоративных прав и ценных бумаг в обмен на денежные средства или имущество, указывает на присутствие «расходов», т.е. дает возможность рассматривать стоимость корпоративных прав как расходы на приобретение вносимых в Уставный фонд основных средств.

Парадоксальная ситуация на практике возникла и в связи с экспортом оборудования в Украину, которое ввозилось под корпоративные обязательства, зафиксированные на момент регистрации предприятия по определенному курсу. На момент ввоза оборудования курс доллара вырос, возникли валовые доходы[80], которые, по мнению налоговой, администрации, нужно было подвергнуть налогообложению. Фактически идет речь об эмиссионном доходе, который не включается в состав валовых доходов [81]. Но в традиционном сознании, да и в плане действующих счетов, эмиссионный доход применяется только в акционерных обществах, как разница между первичной эмиссией акций и номиналом. Для правильной трактовки данной хозяйственной операции следует осознать основные понятия, которыми оперирует законодатель: корпоративное право, эмиссионный доход, инвестиция – они то и раскрывают сущность вышеизложенного как эмиссионный доход. На данный момент это противоречие разрешено Положением по бухучету операций в иностранной валюте, исключившим курсовые разницы по задолженности учредителей предприятия по взносам в «Уставный фонд» из состава финансовых результатов (счет 80). А значит и из валовых доходов.[82]

Третья проблема, часто обсуждаемая бухгалтерами, состоит в том, что расходы (оплата за основные средства) могут быть уже проведены, а основные средства еще не поставлены (не оприходованы). Можно ли начислять амортизацию на основные средства еще не приобретенные и не введенные в производство. Учитывая приоретет Закона - нужно, ведь амортизации подлежат не основные фонды, введенные в эксплуатацию, а расходы на их приобретение.