Федеральное правительство Канады осуществляет программу выравнива­ния социального уровня жизни. В этих целях через Министерство финансов налоговые поступления перераспределяются между провинциями. Критерием служат потенциальные возможности налоговой базы провинций, и средний уровень доходов на душу населения. Осуществляются совместные федераль­но–провинциальные программы, такие, как ликвидация безработицы, разви­тие образования и культуры, развитие здравоохранения, создание инфра­структуры и т. д.

Налоговые органы Канады проводят выборочный контроль налоговых деклараций, а также бухгалтерских книг предприятий, проводят ревизии. Ес­ли налогоплательщик не согласен с налоговыми органами, то бремя доказа­тельств возлагается на него. Он может обращаться с апелляцией в Министер­ство доходов, в налоговый суд, а при несогласии с ними – в федеральный суд и Верховный суд Канады. Решения судов по неясным вопросам, как правило, основываются на прецедентах. За несвоевременную уплату или уклонение от уп­латы налогов плательщик подвергается финансовым санкциям, в отдельных слу­чаях против него может быть возбуждено уголовное дело.

Раздел 9. Современные налоги Японии и Китая

9.1. Налоги Японии

Налоговая система Японии сложилась еще в XIX в. После Второй мировой войны была проведена реформа, названная по имени профессора Шалпа. Со­временная налоговая система введена с 1 апреля 1989 г. Она имеет специфи­ческие особенности и несколько отличается от налоговой системы США и западноевропейских стран. В Японии функционируют государственные нало­ги и местные. При этом более 64% всех налоговых поступлений образуется за счет государственных налогов, а остальные – за счет местных. Затем значи­тельная часть налоговых средств перераспределяется через государственный бюджет Японии путем отчислений от государственных налогов в местные бюдже­ты. В стране 47 префектур, объединяющих 3045 городов, поселков, районов, каж­дый из которых имеет свой самостоятельный бюджет. Распределение налогов яв­ляется как бы зеркальным отражением их сбора: примерно 64% финансовых ре­сурсов расходуются как местные средства, а остальные средства обеспечивают осуществление общегосударственных функций.

Доходная часть бюджета страны и бюджетов префектур строится не толь­ко на налогах. В Японии по сравнению с рядом других стран довольно высо­ка доля неналоговых поступлений. Так, в государственном бюджете налоги составляют 84% и неналоговые средства – 16%, местные органы управления имеют до четверти неналоговых поступлений. Сюда входят арендная плата, про­дажа земельных участков и другой муниципальной недвижимости, пени, штра­фы, продажа облигаций, доходы от лотерей, займы и др. В неналоговые ста­тьи дохода включается также остаток предыдущего года.

Налоговая система в Японии, как и в США и в Европе, характеризуется множественностью налогов. Их имеет право взимать каждый орган территориаль­ного управления. Но все налоги страны зафиксированы в законодательных актах. Каждый вид государственного налога регулируется законом. Закон о местных на­логах определяет их виды и предельные ставки, в остальном установление ведет­ся местным парламентом. Всего в стране 25 государственных и 30 местных нало­гов. Их можно классифицировать по трем крупным группам:

· прямые подоходные налоги на юридических и на физических лиц;

· прямые налоги на имущество;

· прямые и косвенные потребительские налоги.

Основу бюджета составляют прямые налоги, которым отдается очевидное предпочтение.

Самый высокий доход государству приносит подоходный налог с юриди­ческих и физических лиц. Он превышает 56% всех налоговых поступлений. Предприятия и организации уплачивают с прибыли: государственный подо­ходный налог в размере 33,48%, префектурный подоходный налог в размере 5% государственного, что дает ставку 1,67% прибыли, и городской (поселко­вый, районный) подоходный налог в размере 12,3% государственного, или 4,12% прибыли. В суммарном итоге в доход бюджета изымается около 40% прибыли юридического лица. Кроме того, прибыль служит источником вы­платы налога на предпринимательскую деятельность, поступающего в рас­поряжение префектуры. К некоторым категориям юридических лиц приме­няются льготные ставки налога на прибыль. Так, кооперативы, обществен­ные организации, медицинские организации вносят суммарный налог в размере 27%. Налог на прибыль или часть прибыли, не превышающую 8 млн. иен, уплачивается по ставке 28%, что имеет особое значение для малых предприятий.

Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по про­грессивной шкале, имеющей пять ставок: 10, 20, 30, 40 и 50%. Помимо этого, есть подоходный префектурный налог по трем ставкам: 5, 10 и 15%. Сущест­вуют также местные подоходные налоги. Сверх того каждый житель незави­симо от величины дохода уплачивает налог в сумме 3 200 иен в год.

Казалось бы, прямые подоходные налоги очень высоки. Но следует иметь в виду, что существует довольно значительный необлагаемый минимум, кото­рый учитывает также семейное положение человека. От уплаты налога осво­бождаются средства, затраченные на лечение. Дополнительные налоговые льготы имеют многосемейные.

Средний годовой доход жителя Токио составлял в первой половине 90–х годов 7`100 – 7`500 тыс. иен. В других префектурах Японии он обычно не­сколько ниже. У среднеоплачиваемого человека может освобождаться от по­доходного налога более 30% его доходов.

Ко второй группе налогов относятся налоги на имущество, которые юри­дические и физические лица вносят по одинаковой ставке. Обычно это 1,4% стоимости имущества. Переоценка его проводится один раз в три года. В объем налогообложения входят все недвижимое имущество, земля, ценные бумаги, проценты по банковским депозитам. Налоги уплачиваются также в момент перехода собственности от одного владельца к другому, т.е. при при­обретении или продаже имущества. К этой же группе относятся налог на ре­гистрацию лицензий, гербовый сбор, налог на наследство, налог на ирригацию и улучшение земель.

Весьма сложным вопросом в налогообложении является оценка стоимости земельных участков. Со второй половины 80–х годов в Японии начался резкий рост цены на землю, что неудивительно, если учесть высокую плотность на­селения страны. Но этому способствовали еще и особые экономические ус­ловия. Именно в указанный период возник повышенный спрос на офисы, поскольку Токио наряду с Нью–Йорком и Лондоном становится одним из основных информационных и банковских центров мира. Увеличилось число спекулятивных сделок, рассчитанных на дальнейшее увеличение спроса на офисы для банков, различных международных компаний. В эти же годы пра­вительством Японии был объявлен план реконструкции столицы, рассчитан­ный до 2000 г., которым предусматривалась большая застройка. После опуб­ликования плана началась лихорадочная скупка земель в расчете на выгод­ную перепродажу государственным органам. Сказался и еще один фактор. В отличие от другого недвижимого имущества при скупке–продаже земли не взимались налоги. К тому же банки легко и на льготных условиях предостав­ляли кредиты фирмам, совершающим сделки с земельными участками, в том числе долгосрочные кредиты. Твердо укоренилось убеждение, что земля мо­жет только дорожать и никогда не дешевеет. В результате за последнее время были годы, когда темпы роста цены земли в Токио составляли 50–75%. Этот процесс коснулся и других крупных городов Японии.