Доля корпорационного налога в структуре обязательных отчисле­ний (платежей) в странах ОЭСР составляет 5–10%, что в несколько раз меньше доли поступлений по подоходному налогу с физических лиц. Это связано, со стремлением государств облагать налогами глав­ным образом доходы, перераспределяемые на нужды личного потреб­ления, стимулируя инвестиционную активность.

Раздел 6. Виды и принципы налогообложения имущества в развитых странах

Налогообложение имущества в развитых странах осуществляется на основе двух групп налогов: общих налогов на личное состояние и на­логов на конкретные виды имущества.

Налогом на личное состояние облагается стоимость имущества физических лиц за вычетом обязательств, возникающих в связи с вла­дением имуществом. Оценка имущества производится на основе ры­ночной стоимости, определяемой в соответствии с методами, установ­ленными законом. Как правило, от обложения налогом на личное со­стояние освобождаются мебель и иная домашняя утварь, произведе­ния искусства, патенты, страховые полисы, определенные виды частных коллекций, транспортные средства личного пользования, а также здания, строения, земельные участки в тех случаях, когда они подлежат обложению специальными налогами.

Налог на личное состояние может взиматься либо по единой став­ке, либо в соответствии со шкалой прогрессивного налогообложения. Единая ставка налогообложения применяется в Германии, Бельгии, Исландии и Люксембурге. Система прогрессивного налогообложения действует в Швеции, Финляндии, Норвегии, Испании и Швейцарии. В других развитых странах указанный вид налогообложения не при­меняется. Важная особенность этого налога заключается в достаточно высокой первоначальной сумме, с которой начинается обложение, а также значительные льготы, предоставляемые различным категориям плательщиков. В структуре общих налоговых поступлений доля нало­гов на личное состояние редко превышает 0,5%. Единственной стра­ной, где доля этого налога существенна, является Швейцария. В нача­ле 90–х гг. доля налогов на личное состояние в общем, объеме налого­вых поступлений в этой стране составляла около 2,2%, что объясняет­ся особой спецификой швейцарской налоговой системы.

С налогом на личное состояние в принципе сходна система еже­годного налогообложения имущества юридических лиц. Эти налоги объединяет объект налогообложения – имущество – за вычетом обяза­тельств, связанных с его владением или распоряжением, и иных предо­ставляемых льгот. Поступления по данному виду налогов в общем, объе­ме налоговых поступлений к началу 90–х гг. составляли: в Люксембурге – 2,93%, в Швейцарской Конфедерации – 1,49%, в Германии – 0,9%, в Канаде – 0,85%, в Австрии – 0,65%, в Норвегии – 0,35%, в Финлян­дии – 0,02%, в Швеции – 0,01%. В остальных странах ОЭСР систем еди­ного налогообложения имущества юридических лиц не существует.

Специальные налоги на отдельные виды имущества отличаются чрезвычайным разнообразием. Чаще всего, этими налогами облагают­ся жилые дома, строения, сооружения и установки, застроенные и не­застроенные земельные участки, средства транспорта (грузовые и лег­ковые автомобили, мотоциклы, моторные лодки, самолеты и др.).

Все поимущественные налоги относятся к региональным или мест­ным налогам, однако, по обыкновению, на центральном (федеральном, конфедеральном) уровне осуществляется общая регламентация их взи­мания. Специальные поимущественные налоги являются исторически самыми устоявшимися налогами. Доля поступлений по этим налогам в общем, объеме налоговых поступлений в развитых странах сильно разли­чается. Так, если в Соединенном Королевстве Великобритании и Север­ной Ирландии эта доля составляет свыше 10%, то в Бельгии, Греции, Австрии, Италии, Люксембурге, Турции, Финляндии, Швейцарии и Швеции, Испании она не превышает 1%. К странам с высокой долей поступлений по налогам на отдельные виды имущества относятся: США – (свыше 9%), Канада – (свыше 8%), Новая Зеландия – (около 6%), Австралия – (почти 5%), Ирландия – (2,5%), Франция – (около 2,01%).

Наибольшую долю поступлений по поимущественному налогооб­ложению дают налоги, взимаемые с недвижимости, условия обложе­ния и ставки которых обычно связаны с материалом строений, спосо­бом крепления к земле, размерами и назначением. Как правило, раз­личаются системы налогообложения жилых домов и строений про­мышленного или иного хозяйственного назначения.

Налогообложение земельных участков различается в зависимости от хозяйственного назначения. Существуют различные системы нало­гообложения застроенных земельных участков, земель, используемых в сельском хозяйстве, и незастроенных земельных участков, не ис­пользуемых для сельскохозяйственного назначения. Ставки этих на­логов обычно устанавливаются в процентах от кадастровой стоимости земельного участка. От этих налогов освобождаются объекты, находя­щиеся в государственной собственности, в собственности органов местного самоуправления, а также в собственности ряда организаций, список которых устанавливается законодательно.

От поимущественных налогов следует отличать налоги на доходы от реализации имущества и налоги на доходы от владения или рас­поряжения имуществом. Эти группы налогов имеют разные объекты обложения:

· объектом обложения поимущественными налогами является стоимость имущества (или ее оценка);

· налогами на доходы от реализации имущества облагается раз­ница между продажной и покупной ценой;

· объектами обложения налогом на доходы от владения имущест­вом являются, как правило, арендные платежи, получаемые собствен­ником от сдачи имущества в аренду.

Налогообложение доходов второго и третьего типов осуществля­ется либо в рамках общей системы подоходного налогообложения (налог на доходы физических лиц и корпорационный налог), либо путем введения специальных (дополнительных) налогов. К таким специальным налогам относится налог на прирост капитала, взимае­мый с доходов от реализации определенных видов имущества (цен­ных бумаг, застроенных и незастроенных земельных участков, зда­ний, строений, сооружений). Доходы от владения и распоряжения имуществом, несмотря на то, что они чаще всего облагаются налогом в рамках общей системы подоходного налогообложения, имеют оп­ределенную специфику. Эти доходы облагаются налогом не только с учетом расходов на приобретение и содержание имущества: к ним почти всегда применяются особые режимы определения налоговой базы, для них характерен относительно высокий необлагаемый ми­нимум, система различного рода зачетов и скидок. На практике на­логообложение доходов от реализации и владения имуществом включает в себя индексацию расходов на его приобретение и содер­жание с учетом инфляции. Во всех странах ОЭСР ежегодно публи­куется официальный индекс инфляции, на размер которого коррек­тируются (увеличиваются) расходы по приобретению и содержанию имущества либо вычитаемые из доходов от реализации, либо учиты­ваемые при определении налоговых обязательств по доходам в форме рентных платежей.