Остановимся на подоходном налоге с физических лиц. Если из валового до­хода гражданина вычесть расходы, связанные с его получением, то остается доход как объект налогообложения. Произведя из него определенные зако­ном вычеты, получим налогооблагаемый доход.

Доход классифицируется по шести позициям:

· заработная плата;

· предпринимательский доход;

· доход от имущества, сдаваемого в аренду;

· доход от инвестиций: проценты, дивиденды;

· приращение капитала;

· прочие доходы, включая пенсии, дотации и др.

Из дохода вычитаются платежи в пенсионные фонды; профсоюзные взно­сы и членские взносы в ассоциации, и общественные организации; расходы на содержание детей; расходы, связанные с инвестициями, процентные вы­платы по ссудам; убытки, полученные за предыдущие годы.

Приращение капитала облагается не целиком, а две трети прибыли от пе­репродажи объектов инвестиционного назначения. По этой позиции не обла­гаются первые 100 000 канадских долл. дохода. С облагаемого дохода феде­ральный налог взимается по прогрессивной шкале с тремя ставками: до 27,5 тыс. канадских долларов – 17%, от 27,5 тыс. до 55 тыс. долл. – 26% и более 55 тыс. долл. – 29%.

Наличие провинциального подоходного налога существенно меняет кар­тину. Провинциальный подоходный налог исчисляется как процент от феде­рального налога. Ставки колеблются от 43% в северо–западных территориях до 60% в провинциях Ньюфаундленд, Нью–Брансуик и Саскачеван. За счет этого фактическое обложение федерально–провинциальным подоходным на­логом находится в пределах от 26 до 45%.

До реформы 1987 г. в Канаде действовали 10 ставок подоходного налога с физических лиц.

Удельный вес поступлений от налога на прибыль корпораций составляет примерно 10% в общих доходах федерального бюджета и 4% в доходной час­ти бюджетов провинций.

Предприятия малого бизнеса облагаются по пониженным ставкам. К ма­лому бизнесу в Канаде относят предприятия с численностью занятых до 100 человек и с доходами до 200 тыс. долл. в год. Ставка налога – 28% в феде­ральный бюджет и 15% – в провинциальный, а для малый предприятий – соответственно 12 и 10%. Причем федеральные ставки едины для всей стра­ны, а провинциальные приведены усредненные, так как они могут различать­ся в зависимости от решения законодательных собраний провинций. Для ря­да отраслей обрабатывающей промышленности установлена налоговая льгота в виде пониженной ставки федерального налога: 23% вместо 28.

Налоговыми льготами стимулируются проведение научно–исследовательских и опытно–конструкторских работ, разведка полезных ископаемых, освоение новых месторождений. Широко применяется ускоренная амортизация основ­ных производственных фондов.

Крупные доходы приносит налог с продаж. От него освобождены продук­ты питания, детская одежда, лекарства, книги, топливо, услуги в области ме­дицины и образования.

Продажи в процессе производства облагаются федеральным налогом обыч­но по ставке 12,0–13,5%. Более высокие ставки устанавливаются на предметы роскоши, автомобили, спиртные и табачные изделия. Пониженные ставки применяются для строительных материалов, услуг связи. Другие услуги федеральным налогом не облагаются. Налог вносит фирма–производитель, он включается в цену товара. Как видим, федеральный налог с продаж является в некоторой степени аналогом европейского налога на добавленную стоимость.

Розничные продажи облагаются провинциальным налогом. Раньше его ставки, как и в США, колебались весьма значительно: от 0 – в провинции Альберта, до 12% – в Ньюфаундленде и Квебеке. В начале 90–х годов была законодательно введена единая ставка налога с розничных продаж в размере 7%. Вносятся предложения о ее повышении до 7,5%. Сравнительно низкая ставка налога с продаж и широкая база налогообложения дают в результате высокие доходы от его взимания. В доходной части бюджетов провинций он занимает в среднем 17%.

Из местных налогов самый крупный – налог на недвижимость. Обычно при этом налогообложении исходят из стоимости земли, на которой ведется застройка. Оценка облагаемой собственности входит в функцию провинци­альных властей для формирования единого подхода в провинции. Облагаются земля и здания, оборудование налогом не облагается. При оценке учитывают­ся три фактора: расходы на создание данной стоимости; доход, который она реально приносит владельцу; учет рыночной стоимости на момент оценки. Налог с недвижимости взимается обычно в размере 0,5–1,0% от стоимости собственности. Ставка резко повышается, если недвижимость используется для определенных видов деятельности. Например, налог с парикмахерской устанавливается в размере 30% стоимости здания, налог с адвокатских контор и врачебных кабинетов – 50%. А если здание используется для производства алкогольной продукции, налог на недвижимость составляет 140%.

Правительственные и провинциальные здания и сооружения освобождены от налога на недвижимость, но помимо общих дотаций и субвенций муници­палитетам выделяются суммы, равные тому налогу, который они не уплачи­вают.

Посмотрим структуру доходов и расходов бюджета крупного города Кана­ды (на примере г. Оттавы) в первой половине 90–х годов (табл. 12).

Таблица 12 Доходы г. Оттавы[30]

А теперь посмотрим, как бюджет расходуется, что видно из Табл. 13

Таблица 13 Расходы г. Оттавы