Реализация данных мер на практике позволит активизировать лизинговую дея­тельность в РФ. [25.16]

1.4. Бухгалтерский учёт лизинговых операций

Бухгалтерский учет лизинговых операций осуществляется в соответствии с действующим Планом счетов и Инструкцией по его применению. Кроме того, учитываются положения Приказа Минфина № 15. Однако, данный приказ регламентирует порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций исходя из требований старого Плана счетов. Таким образом, Приказ Минфина № 15 может применяться организациями (лизингодателями и лизингополу- чателями) исключительно в части, не противоречащей новому Плану счетов и Инструкции по его применению. [12]

Заметим, что Приказ Минфина № 15 не затрагивает сферу налогообложения и применяется только для целей бухгалтерского учета. [13.]

Рассмотрим предлагаемый Приказом Минфина № 15 порядок отражения в учете лизинговых операций у лизингополучателя «в переложении» на новый План счетов.

Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю (при условии, что предмет лизинга находится на балансе лизингодателя), учи- тывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при получении оно отражается по дебету счета 08 субсчет «Приобретение основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76 субсчет «Арендные обязательства» в сумме всех лизинговых платежей (за минусом НДС). При этом на счете 08 на- капливаются и иные расходы лизингополучателя, связанные с получением в пользование предмета лизинга. Собранные затраты списываются с кредита счета 08 субсчет «Приобретение основных средств по договору лизинга» в корреспонденции со счетом 01 субсчет «Арендованное имущество».

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета издержек производства и обращения.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизинго- дателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 субсчет «За- долженность по лизинговым платежам».

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление им амортизационных отчислений по данному имуществу про- изводится в установленном порядке, и отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции со счетом 02 субсчет «Амортизация лизингово- го имущества».

При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета (счет 001).

Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то возврат лизингового имущества лизингода- телю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором ли- зинга лизинговых платежей отражается как выбытие основных средств:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Арендованное имущество»

- отражена первоначальная стоимость предмета лизинга;

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- списана сумма амортизации лизингового имущества, начисленной за время его использования;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- отражен убыток от списания лизингового имущества с баланса лизингополучателя.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001. Одновре- менно производится запись по дебету счета 01 и кредиту счета 02 на сум- му лизинговых платежей. Если на момент выкупа предмет лизинга не пол- ностью амортизирован, по кредиту счета 02 отражается начисленный из- нос, а оставшаяся часть относится на доходы лизингополучателя (счет 91 субсчет «Прочие доходы»).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывает- ся на балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 и 02 производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собст- венных основных средств.

В случае осуществления выкупа до истечения срока договора ли- зинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 в кор- респонденции со счетом 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на ба- лансе лизингополучателя, то досрочно перечисленные платежи будут отра- жены следующим образом:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». КРЕДИТ 51

- перечислены оставшиеся лизинговые платежи при досрочном выкупе предмета лизинга;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства»

- начислены лизинговые платежи (на оставшуюся сумму) при до- срочном выкупе лизингового имущества. [30.22]

Выше представлены общие принципы бухгалтерского учета лизинговых сделок. Однако в зависимости от видов лизинга, порядка уплаты лизинговых платежей и других факторов учет подобных операций может иметь определенные особенности, которые рассмотрены нами ниже.

Как уже отмечалось выше, лизинг, исходя из сущности операций, может быть финансовым (в том числе возвратным) и оперативным. Несмотря на то, что законодательно такой классификации лизинга не существует, однако есть некоторые особенности отражения этих операций в учете. Поэтому рассмотрим схемы бухгалтерского учета по некоторым видам лизинга.

Финансовый лизинг у лизингополучателя учитывается следующим образом.

Как уже отмечалось, договором лизинга в обязательном порядке должен быть предусмотрен вариант отражения в учете сдаваемого в лизинг имущества: на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Рассмотрим оба варианта бухгалтерского учета этих операций у лизингополучателя.

А) Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя: ДЕБЕТ 001 - оприходован предмет лизинга на забалансовый учет.

Дополнительные расходы, произведенные лизингополучателем в связи с получением предмета лизинга, должны учитываться на счете 08 до окончания срока действия договора лизинга (то есть, до принятия решения о том, будет ли выкуплено лизинговое имущество в собственность лизингополучателя).

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10, 23,69,70, . - отражены собственные расходы лизингополучателя (материалы, оплата труда и т. п.) по монтажу лизингового имущества;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 - отражены услуги подрядной организации по монтажу лизингового имущества (без учета НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - учтен НДС, подлежащий уплате подрядной организации;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ51 - произведена оплата подрядчикам за монтаж .

Ежеквартальные лизинговые платежи включаются в расходы лизингодателя (и для бухгалтерского учета, и для целей налогообложения) в зависимости от того, где используется предмет лизинга;