ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 - отражено увеличение стоимости основного средства на величину уплаченных таможенных пошлин.

Договором международного лизинга может быть предусмотрено отражение предмета лизинга и на балансе российского лизингополучателя, если это не противоречит нормам национального законодательства лизингодателя.

Б) Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополу- чателя:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства» - получено по лизингу строительное имущество. Поскольку в данном случае не происходит перехода права собственности, применяется курс Банка России на дату фактического получения имущества, то есть на дату выпуска на территорию России, указанную в ГТД;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства» - учтен НДС по лизинговым платежам по курсу ЦБР на дату получения оборудования.

Далее в порядке, рассмотренном нами выше, в учете отражается начисление и перечисление пошлин, НДС и иных платежей таможенным органам. При этом сумма таможенных пошлин относится на увеличение первоначальной стоимости предмета лизинга:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Арендованное имущество» КРЕДИТ 08 -зачислен в состав основных средств предмет лизинга.

Отражение дальнейших операций в бухгалтерском учете аналогично рассмотренным выше операциям международного лизинга.

Однако необходимо обратить внимание на некоторые особенности данного варианта отражения лизингового имущества:

1.) при начислении причитающихся к уплате лизинговых платежей и налогов за иностранное юридическое лицо курсовые разницы будут исчисляться как по счету 76 субсчет «Арендные обязательства», так и по счету 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - в части перечисленных лизинговых платежей;

2.) при зачислении предмета лизинга в состав собственных основных средств (при его выкупе лизингополучателем) следует руководствоваться пунктом 14 ПБУ 6/01 (стоимость основных средств, по которой они были приняты к учету, не подлежит изменению). Исходя из этого положения зачисление в состав собственных средств (переход права собственности) бу- дет отражаться в учете по первоначальной стоимости лизингового обору- дования.

1.5. Особенности налогового учета лизинговых операций

Рассмотрим особенности налогового учета лизинговых опера- ций и сравним их с аналогичными требованиями учета бухгалтерского.

1. В соответствии со статьей 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемого основного средства для целей налогообложения определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, также за исключением сумм НДС. В связи с тем, что предметы лизинга яв- ляются, в том числе и амортизируемым имуществом, их первоначальная стоимость формируется также и за счет расходов на сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (то есть, в порядке, применяемом для обычных основных средств). При этом необходимо учесть, что в соответствии со статьей 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются исключительно в состав внереализационных расходов. Поэтому для целей налогообложения они не могут быть никоим образом учтены в первоначальной стоимости основных средств, даже если эти заемные средства были привлечены для их приобретения.

Следует обратить внимание, что порядок формирования первона- чальной стоимости основных средств (в том числе лизингового имущест- ва) практически ничем не отличается от аналогичного порядка в бухгалтер- ском учете (п. 8 ПБУ 6/01). Единственная разница состоит в том, что ПБУ 6/01 разрешено включать в первоначальную стоимость основных средств величину начисленных процентов по заемным средствам, если они были привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта. В то же время пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование заемных средств, должны включаться в состав прочих (операционных) расходов. Поэтому предприятие должно самостоятельно определить порядок отнесения такого рода сумм в бух- галтерском учете и зафиксировать его в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Следует отметить, что в том случае, если порядок формирования пер- воначальной стоимости основных средств (в том числе лизингового иму- щества) у предприятия будет одинаков и для бухгалтерского, и для налого- вого учета, то данные для целей налогообложения (первоначальная стои- мость основных средств, расчет амортизации и т. п.) можно получать непо- средственно из бухгалтерского учета. В противном случае организации не- обходимо будет вести двойной учет подобного рода операций (отдельно - бухгалтерский, отдельно - налоговый).

Необходимо обратить внимание, что налоговым законодательством не определен порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингополучателя. Однако, по аналогии с порядком ее форми- рования для «обычных» основных средств, можно сказать, что в первона- чальную стоимость полученного в лизинг имущества должны входить все расходы организации, связанные с его приобретением (лизинговые плате- жи, расходы по монтажу оборудования и другие затраты, производимые по договору лизинга (или сверх договора, но связанные с приобретением дан- ного имущества) лизингополучателем). Причем, состав таких расходов бу- дет одинаков как в случае отражения предмета лизинга на балансе лизингополучателя с начала действия договора лизинга, так и при оприходовании данного имущества при его выкупе (по окончании срока договора либо досрочно).

2. Многие организации (как лизингодатели, так и лизингополучатели) для целей налогообложения устанавливают срок полезного использования предмета лизинга в пределах срока действия лизингового договора.

В соответствии со статьей 258 НК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. При этом срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств на основании Классификации основных средств.

Таким образом, налоговым законодательством не предоставлено право организациям определять срок полезного использования предмета лизинга исходя из срока лизингового договора.

Такой вариант еще может пройти в бухгалтерском учете на основании того, что пунктом 20 ПБУ 6/01 предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать срок полезного использования основных средств. Однако в этом случае организации придется вести двойной учет амортизации по данному объекту (бухгалтерский и для целей налогообложения).

3. В том случае, когда договором лизинга расходы по обслуживанию и ремонту предмета лизинга возложены на лизингодателя (арендатора), для целей налогообложения они учитываются в составе внереализационных расходов, а не расходов по основной деятельности (на производство и реализацию товаров (работ, услуг). Однако, организации, для которых сдача имущества в аренду является систематической деятельностью, такие расходы относят к производственным (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такое же правило есть и в бухгалтерском учете.