• решения о предоставлении отсрочки или рас­срочки уплаты налога с имущества, переходя­щего в порядке наследования или дарения, принимаются начальниками государственных налоговых инспекций (см. Приложение №2) на основании письмен­ного заявления налогоплательщика о предо­ставлении отсрочки (рассрочки) (см. Приложение №3), которое пода­ется в течение трех месяцев со дня вручения платежного извещения (по истечении этого срока заявление не рассматривается);

• отсрочка (рассрочка) уплаты налога может быть предоставлена не более чем на два года с упла­той процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном бан­ке РФ на момент вынесения решения налого­вого органа о предоставлении налогоплатель­щику отсрочки (рассрочки). В случае измене­ния ставок на срочные вклады, а также уплаты налога и сумм процентов ранее срока, установ­ленного в решении налогового органа, данная сумма не пересчитывается. По истечении установленных сроков невнесен­ная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени и процентов по предоставлен­ным отсрочкам (рассрочкам) в установленном по­рядке. В некоторых случаях, по усмотрению нало­гового органа, плательщику налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, может быть предоставлена дополнительная отсроч­ка (рассрочка), однако общий срок предоставления отсрочек (рассрочек) не должен превышать два года.

ПРИМЕР.Платежное извещение на уплату налога с имущества, переходящего в порядке наследования (дарения), на сумму 55000 руб. вручено плательщику 04.03.98 со сроком уплаты не позднее 03.06.98, т. е. последним днем упла­ты считается 03.06. Гражданин в течение 3-ме­сячного срока подал заявление в налоговую ин­спекцию о предоставлении ему отсрочки по уплате налога до 1 августа. Решением налогово­го органа от 27.05.98 гражданину предоставлена отсрочка по уплате налога до 01.08. На момент принятия решения о предоставлении отсрочки в Сбербанке РФ действовала ставка на срочные вклады в размере 80 % годовых.

Проценты начислялись за 58 дней: со дня, сле­дующего за последним сроком уплаты налога (04.06.98), по день, предшествующий дню уплаты налога, указанному в решении налогового органа (31.07.98):

55000-58(0.5-80%:100%) =3496 руб.

365

Таким образом, не позднее 31.08.98 гражда­нин обязан был уплатить 58496 руб., в том чис­ле 55000 руб. — сумма налога; 3496 руб. — сумма процентов за предоставление отсрочки по уплате налога.

ПРИМЕР. Плательщику вручено платежное извещение на уплату налога с имущества, пере­ходящего в порядке наследования (дарения), 04.03.98 в сумме 50000 руб. со сроком уплаты не позднее 3 июня. На основании письменного за­явления гражданина 27.05.98 налоговым орга­ном вынесено решение о предоставлении ему рассрочки по уплате налога равными долями в два срока до 01.08.98 и до 01.09.98. На момент принятия решения о предоставлении отсрочки в Сбербанке РФ действовала ставка на срочные вклады в размере 80 % годовых.

Рассчитаем сумму процентов:

25000.58(0,5-80%:100%)=1589 руб.,

365

25000-89 (0,5-80%: 100%) =2438 руб.

365

Гражданин обязан уплатить:

по первому сроку (не позднее 31.07) 26589 руб. (25000 - 50 % от суммы налога; 1589 - процен­ты за 58 дней рассрочки по уплате налога);

по второму сроку (не позднее 31.08) -27438 руб.

Примеры расчета процентов по предоставлен­ной отсрочке (рассрочке) приведены в соответствии с инструкцией Госналогслужбы РФ от 30.05.95 № 32.

В главе 9 Налогового кодекса РФ (с 01.01.99) по условиям изменения срока уплаты налога (в том числе по предоставлению отсрочек или рассрочек), в частности, предусмотрено:

· изменение срока уплаты налога по решению соответствующего органа может производиться под залог имущества либо при наличии поручи­тельства;

· отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам;

· по федеральным налогам, перечисляемым в местный бюджет (каковым и является налог с имущества, переходящего в порядке наследова­ния или дарения), принятие решения об изме­нении срока уплаты налога принимает финан­совый орган муниципального образования;

· отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу в случаях: если этому лицу в случае единовремен­ной выплаты им налога угрожает банкротство либо если имущественное положение физиче­ского лица исключает возможность единовре­менной уплаты налога. При предоставлении от­срочки (рассрочки) по этим основаниям преду­смотрено начисление процентов на сумму задолженности исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действо­вавшей за период отсрочки или рассрочки;

· заявление о предоставлении отсрочки или рас­срочки по уплате налога с указанием оснований и приложением необходимых документов пода­ется в соответствующий уполномоченный ор­ган. Копия заявления направляется заинтересо­ванным лицом в 10-дневный срок в налоговый орган по месту его учета. По требованию упол­номоченного органа заинтересованным лицом уполномоченному органу представляются доку­менты об имуществе, которое может быть пред­метом залога либо поручительства;

· решение о предоставлении отсрочки или рас­срочки по уплате налога или об отказе в ее пре­доставлении принимается уполномоченным ор­ганом в течение одного месяца со дня получе­ния заявления заинтересованного лица. По ходатайству заинтересованного лица уполномо­ченный орган вправе принять решение о вре­менном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) при­остановлении уплаты суммы задолженности за­интересованным лицом. Копия такого решения представляется заинтересованным лицом в на­логовый орган по месту его учета в 5-дневный срок со дня принятия решения;

· решение о предоставлении отсрочки или рас­срочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, уста­новленного для уплаты налога, до дня вступле­ния в силу этого решения, включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу:

· если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог имущества, то реше­ние о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества;

· решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содер­жать мотивы такого отказа и может быть обжа­ловано заинтересованным лицом в порядке, установленном законодательством РФ;

· копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в 3-дневный срок со дня принятия та­кого решения заинтересованному лицу и в на­логовый орган по месту учета этого лица.

Собственник имущества, перешедшего ему в порядке наследования или дарения, в дальнейшем может продать, обменять это имущество только по­сле уплаты им налога за полученное ранее наслед­ство или дар, что должно быть подтверждено соот­ветствующей справкой из налогового органа.