11000 : 83,49 = 131,75.

Стоимость имущества составила более 80-крат­ного, но не превысила 850-кратного ММРОТ, поэтому применяется ставка в размере 10 % стоимости имущества, превышающей 80-крат­ный ММРОТ.

2.2. Стоимость имущества, не облагаемая нало­гом:

80 • 83,49 = 6679,20 руб.

2.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда:

11000 - 6679,20 = 4320,80 руб.

2.4. Сумма налога:

4320,80 • 10 % : 100 % = 432,08 руб. 3. Общая стоимость трех подарков составила 86000 руб. (3000 + 8000 + 75000).

3.1. Соотношение стоимости подарков и размера минимальной оплаты труда, применявшегося в момент получения трех подарков:

86000 : 83,49 = 1030,06.

Стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты тру­да, поэтому применяется ставка 77-кратного ММРОТ + 20 % стоимости имущества, превы­шающей 850-кратный ММРОТ.

3.2. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 850-кратный размер минималь­ной месячной оплаты труда:

86000 - (83,49 • 850) = 86000 - 70966,5 = = 15033,5 руб.

3.3. Сумма налога:

83,49 • 77 + 15033,5 • 20 % : 100 % = 9435,43 руб. Сумма налога к уплате (с учетом суммы, упла­ченной ранее):

9435,43 - 432,08 = 9003,35 руб.

ПРИМЕР. Гражданин в феврале 1999 г. от од­ного физического лица, не состоящего с одари­ваемым в родстве, получил в подарок имущест­во: квартиру стоимостью 100000 руб., машину -20000 руб., наличные деньги в валюте РФ -25000 руб. Общая стоимость составила 145000 руб. Одаряемым была предоставлена в налоговую инспекцию справка о совместном проживании с дарителем. В этом случае при исчислении налога не учи­тываются:

стоимость квартиры в связи с предоставленной льготой совместно проживающим дарителю и одариваемому;

сумма наличных денег, так как данное имуще­ство не является объектом налогообложения. Для целей налогообложения стоимость подарка составила 20000 руб. (т. е. стоимость машины). Соотношение стоимости подарка и размера ми­нимальной месячной оплаты труда, применяв­шегося в момент получения подарка:

20000 : 83,49 = 239,54.

Стоимость имущества составила более 80-крат­ного, но не превысила 850-кратного ММРОТ, в связи, с чем применяется ставка 10 %.

Стоимость имущества, не облагаемая налогом:

83,49 • 80 = 6679,20 руб.

Стоимость имущества, облагаемая налогом:

20000 - 6679,2 = 13320,8 руб.

Сумма налога, причитающаяся к уплате:

13320,8 • 10 % : 100 % = 1332,08 руб.

Если физические лица получили в дар имуще­ство, принадлежавшее на праве общей совместной собственности нескольким физическим лицам, а также если физическое лицо подарило имущество в общую совместную собственность нескольким физическим лицам, то налог исчисляется со стои­мости доли имущества, причитающейся каждому одариваемому от каждого из дарителей в зависимо­сти от степени родства дарителя и одариваемого и стоимости этого имущества. Причем для целей на­логообложения доли участников общей совмест­ной собственности на имущество признаются рав­ными, если иное не определено на основании зако­на или не установлено соглашением всех ее участников.

ПРИМЕР. Муж подарил в 1999 г. жене и сыну в совместную собственность квартиру сто­имостью 120000 руб. Справка о совместном проживании не представлена. В соответствии с законом жена имеет право на льготу, поэтому к налогообложению будет при­влечен сын.

Стоимость подарка сыну составила 60000 руб. (120000 : 2).

Соотношение стоимости подарка и размера ми­нимальной оплаты труда, применявшегося на день получения подарка:

60000 : 83,49 = 718,64.

Стоимость имущества составила более 80-крат­ного, но не более 850-кратного ММРОТ, в свя­зи с чем применяется ставка 3 %. Стоимость имущества, не облагаемая налогом:

83,49 • 80 = 6679,20 руб.

Стоимость имущества, облагаемая налогом:

60000 - 6679,20 = 53320,80 руб.

Сумма налога, причитающаяся к уплате:

53320,80 • 3 % : 100 % = 1599,62 руб.

4. Общий порядок уплаты налога.

Граждане, проживающие на территории РФ, упла­чивают налог не позднее 3-месячного срока со дня вручения им платежного поручения, а физические лица, проживающие за пределами РФ — до получе­ния ими документа, удостоверяющего их право собственности на имущество (выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате на­лога не допускается).

В этот же период граждане, имеющие право на льготу, подтверждают его соответствующими доку­ментами. В случае отказа (независимо от причин) уплатить налог налоговый орган вправе обратиться в суд для принудительного взыскания налога.

Законом РФ "О налоге с имущества, переходя­щего в порядке наследования или дарения" при не­уплате налога в установленные сроки предусмотре­но взыскание пени (в качестве компенсации потерь государства в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налогов): с 1 апреля 1998 г. в размере 0,1 % от суммы недоимки за каждый календарный день просрочки платежа. Следует отметить, что на сумму процентов за пре­доставление отсрочки (рассрочки) по уплате налога пеня не начисляется. Гражданин вправе отказаться от предоставленной ему отсрочки (рассрочки) по названному налогу в том случае, если не истек срок, установленный налоговым органом. В этом случае сумма налога будет считаться недоимкой, и взыскиваться с начислением пени.

В соответствии с Налоговым кодексом с 1 янва­ря 1999 г.:

• процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефи­нансирования ЦБ РФ, но не более 0,1 % в день;

• во всех случаях сумма пеней не может превы­шать неуплаченную сумму налога;

• пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме;

• пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотрен­ном Налоговым кодексом РФ. Принудительное взыскание пеней с физических лиц произво­дится в судебном порядке;

• сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответст­венности за нарушение законодательства о на­логах и сборах.

Если плательщик не может уплатить налог в установленные сроки, то налоговые органы могут предоставить отсрочку или рассрочку уплаты нало­га с имущества, переходящего в порядке наследова­ния или дарения.

При этом под отсрочкой понимается перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок, а под рассрочкой — распределе­ние суммы налога на определенные части с уплатой этих частей в установленные сроки.

В соответствии с Законом РФ "О налоге с иму­щества, переходящего в порядке наследования или дарения":