г) справки соответствующей организации о при­чинах отсутствия гражданина;

3) имущества лиц, переходящего в порядке насле­дования от лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации, в связи с исполнением государственных или общественных обязанно­стей либо в связи с выполнением долга гражда­нина СССР и Российской Федерации по спасе­нию человеческой жизни, охране государствен­ной собственности и правопорядка;

4) жилых домов и транспортных средств, перехо­дящих в порядке наследования инвалидам I и II групп (со стоимости квартиры и другого иму­щества, переходящего в порядке наследования инвалидам I и II групп, налог взимается);

5) транспортных средств, переходящих в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца (потерявшими кормиль­ца считаются члены семьи умершего (погибше­го) военнослужащего, имеющие право на полу­чение пенсии по случаю потери кормильца). Не являются плательщиками налога сотрудни­ки дипломатических и консульских представи­тельств и приравненных к ним международных ор­ганизаций, а также члены их семей.

В постановлении Правительства РФ от 12.08.94 № 926 "Об утверждении Положения о порядке воз­врата гражданам незаконно конфискованного, изъ­ятого или вышедшего иным путем из владения в связи с политическими репрессиями имущества, возмещения его стоимости или выплаты денежной компенсации" определено, что наследники реаби­литированных лиц освобождаются от уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследова­ния. В связи с тем, что в налоговое законодательст­во до настоящего времени данное положение не внесено, льгота, гарантированная вышеназванным постановлением Правительства РФ, указанной ка­тегории плательщиков не предоставляется.

Законом РФ "О налоге с имущества, переходя­щего в порядке наследования или дарения" органам местного самоуправления и органам законодатель­ной власти субъектов Федерации не предоставлено право устанавливать дополнительные льготы по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

2.4. Особенности налогообложения имущества, переходящего

в порядке наследования или дарения.

В соответствии с подпунктом "х" п. 1 ст. 3 Закона РФ от 07.12.91 № 1998-1 "О подоходном налоге с физиче­ских лиц" в совокупный годовой доход не включа­ются доходы в денежной и натуральной форме, по­лучаемые от физических лиц в порядке наследова­ния или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведе­ний науки, литературы, искусства, а также откры­тий, изобретений и промышленных образцов.

Исходя из положений законов РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" и "О подоходном налоге с физических лиц":

• физические лица, получившие в дар от физиче­ских лиц имущество, являющееся объектом на­логообложения, обязаны уплатить налог с иму­щества, переходящего в порядке дарения;

• физические лица, получившие в дар имущество от юридического лица, являются плательщика­ми одновременно двух налогов: налога с иму­щества, переходящего в порядке дарения, и по­доходного налога. Это не является двойным на­логообложением, так как обложению налогами подлежат разные объекты: в случае дарения — имущество; при обложении подоходным нало­гом — доход в виде подарка, полученного от юридического лица. При этом сумма подоход­ного налога не уменьшается на сумму удержан­ного налога на дарение;

• физические лица, получившие в собственность в порядке наследования имущество, являющее­ся объектом налогообложения, помимо гос­пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство обязаны уплатить налог с имущест­ва, переходящего в порядке наследования;

• при переходе прав собственности на имущество физического лица юридическому лицу по на­следству или в результате дарения налог с иму­щества, переходящего в порядке наследования или дарения, с юридического лица не взимает­ся, поскольку плательщиками данного налога являются физические лица. В этом случае фи­зическое лицо уплачивает государственную по­шлину за оформление договора дарения или за­вещания.

При передаче имущества по договору пожиз­ненного содержания с иждивением, заключенному с соблюдением всех существенных условий, преду­смотренных для его заключения (в том числе и на бесплатной основе), налог с имущества, переходя­щего в порядке дарения, не взимается.

Налог взимается при условии выдачи нотариу­сами или должностными лицами, уполномоченны­ми совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или договоров дарения. Ре­шение суда о признании права на наследство (без нотариального оформления этого права) не являет­ся основанием для исчисления и взимания налога.

3. Порядок исчисления налога с имущества,

переходящего в порядке наследования или дарения.

В Законе установлена обязанность нотариусов (дру­гих должностных лиц, уполномоченных совершать нотариальные действия) представлять в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность физиче­ских лиц, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения:

• в 15-дневный срок с момента выдачи свидете­льства о праве на наследство или удостоверения договора дарения, если имущество перешло в собственность физических лиц, проживающих на территории РФ;

• в период оформления права собственности на имущество, если имущество перешло в собст­венность физических лиц, проживающих за пределами РФ.

С 1 января 1999 г. в соответствии со ст. 85 На­логового кодекса РФ органы (учреждения), уполно­моченные совершать нотариальные действия, и но­тариусы, осуществляющие частную практику, обя­заны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налого­вые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения.

Исчисление налога и вручение платежных изве­щений физическим лицам, проживающим:

на территории РФ, производится налоговыми органами в 15-дневный срок со дня получения со­ответствующих документов от нотариусов и дол­жностных лиц, уполномоченных совершать нотари­альные действия;

за пределами РФ — до получения ими докумен­та, удостоверяющего право собственности на иму­щество. Выдача такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается.

Начисление налога и вручение платежного из­вещения производятся налоговым органом по месту нахождения имущества либо по месту нотариально­го удостоверения перехода имущества в собствен­ность другого лица в порядке наследования или да­рения. Если плательщику не был исчислен налог по месту нахождения или нотариального удостове­рения имущества, то справка о стоимости имущест­ва направляется в налоговый орган по месту жите­льства плательщика для начисления и взыскания налога.