Следовательно, каждому наследнику налог бу­дет начислен с 29033,5 руб. (100000 - 70966,5) по ставке 10 % как наследникам второй очере­ди. Таким образом, каждый наследник обязан уплатить по 2903 руб. 35 коп.

При получении наследства от нескольких наследодателей налог начисляется отдельно по каждому открывшемуся наследству, т. е. исчисление налога по совокупности наследуемого от разных наследодателей имущества не допускается.

ПРИМЕР. В январе 1998 г. гражданин В. по­лучил наследство от сестры стоимостью 40000 руб., в сентябре 1998 г. от брата - стои­мостью 50000 руб. ММРОТ в обоих случаях со­ставлял 83 руб. 49 коп. В данном случае налог начисляться не будет, так как стоимость наследуемого имущества ни в первом, ни во втором случае не превышает необлагаемый налогом минимум (850 • 83,49 = 70966,5).

При исчислении налога при наличии в составе на­следственной массы имущества, по которому в соот­ветствии с действующим законодательством может быть предоставлена льгота, либо имущества, не яв­ляющегося объектом налогообложения, стоимость наследственной массы уменьшается на стоимость этого имущества.

Сумма налога с имущества, переходящего в собственность физических лиц в порядке наследо­вания, в случае наличия в составе этого имущест­ва жилых домов (квартир), дач и садовых доми­ков в садоводческих товариществах уменьшается на сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства в соот­ветствии с положениями Закона РФ от 09.12.91 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц".

ПРИМЕР. В апреле 1998 г. гражданин - ин­валид II группы, не состоящий в родственных отношениях с наследодателем, получил в по­рядке наследования одновременно квартиру стоимостью 150000 руб. и машину стоимостью 18000 руб. Общая стоимость наследованного имущества составила 168000 руб. На момент смерти наследодателя ММРОТ составлял 83 руб. 49 коп. В этом случае определяются:

1. Налогооблагаемая база:

168000 - 18000 = 150000 руб. Из общей стоимости имущества, переходящего в порядке наследования, исключается стои­мость автомашины в связи с правом наследни­ка на льготу как инвалида II группы;

2. Соотношение стоимости наследуемого имуще­ства и размера ММРОТ:

150000 : 83,49 = 1796,62 руб. Стоимость имущества составила более 1701-кратного, но не превысила 2550-кратного уста­новленного законом ММРОТ, в связи с чем применяется ставка для других наследников от стоимости имущества, превышающей 1701-кратный ММРОТ;

3. Сумма, которая превышает 1700-кратный ММРОТ:

1700 • 83,49 руб. = 141933 руб. 150000 руб. - 141933 руб. = 8067 руб.;

4. Сумма налога:

170 • 83,49 = 14193,30 руб. 8067 руб. • 30 % = 2420,1 руб. 14193,3 + 2420,1 = 16613,4 руб.;

5. Сумма налога на строения, помещения и соо­ружения, подлежащая уплате за квартиру до конца года, исчисленная по ставке 0,1 % от ин­вентаризационной стоимости, определенной БТИ (например, 25000 руб.), составила (25000 • 0,1 %) : 12 мес. • 9 мес. = 18,74 руб. Налога на строения, помещения и сооруже­ния может исчисляться со стоимости квартиры, отличающейся от стоимости этой же кварти­ры, используемой для начисления налога на на­следование в силу применения БТИ различ­ных методик определения стоимости строений, помещений и сооружений для различных це­лей;

6. Сумма налога с имущества, переходящего в по­рядке наследования, подлежащая уплате на­следником:

16613,4 - 18,74 = 16594,66 руб.

3.2.Ставки и порядок исчисления налога на дарение.

Ставки налога на дарение:

а) при стоимости имуще­ства, переходящего в по­рядке дарения, от 80-крат­ного до 850-кратного уста­новленного законом ММРОТ:

детям, родителям 3 % стоимости имущества, превышающей

80-кратный установленный законом ММРОТ;

другим физическим лицам 10 % стоимости имущест­ва, превышающей

80-крат­ный установленный зако­ном ММРОТ;

б) при стоимости имуще­ства, переходящего в по­рядке дарения, от 851-кратного до 1700-кратного установленного законом ММРОТ:

детям, родителям 23,1-кратного установлен­ного законом ММРОТ +

+ 7 % стоимости имуще­ства, превышающей

850-кратный установленный законом ММРОТ;

другим физическим лицам 77-кратного установленного законом ММРОТ + 20 %

стоимости имущества, пре­вышающей 850-кратный

установленный законом ММРОТ;

в) при стоимости имуще­ства, переходящего в по­рядке дарения, от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом ММРОТ:

детям, родителям 82,6-кратного установлен­ного законом ММРОТ +

+ 11 % стоимости имуще­ства, превышающей

1700-кратный установленный законом ММРОТ,

другим физическим лицам 247-кратного установленно­го законом ММРОТ +

+ 30 % стоимости имуще­ства, превышающей

1700-кратный установленный законом ММРОТ;

г) при стоимости имуще­ства, переходящего в по­рядке дарения, свыше 2550-кратного установлен­ного законом ММРОТ:

детям, родителям 176,1-кратного установлен­ного законом ММРОТ +

+ 15 % стоимости имуще­ства, превышающей

2550-кратный установленный законом ММРОТ,

другим физическим лицам 502-кратного установленно­го законом ММРОТ +

+ 40 % стоимости имуще­ства, превышающей

2550-кратный установленный законом ММРОТ.

Налог с имущества, переходящего в порядке да­рения, исчисляется со стоимости имущества, ука­занной сторонами, участвующими в сделке, но не ниже оценки, произведенной соответствующими органами в соответствии с законодательством.

При исчислении налога с имущества, переходя­щего в порядке дарения, установленного в крат­ном размере от минимальной оплаты труда, учиты­вается установленный законом (с момента опубли­кования закона) размер минимальной месячной оплаты труда на день удостоверения договора даре­ния.

При дарении имущества налог исчисляется со стоимости имущества, превышающей на день удос­товерения договора дарения 80-кратный установ­ленный законом ММРОТ. Следует иметь в виду, что если имущество переходит в собственность в порядке дарения физическому лицу от одного и того же физического лица в течение года несколько раз, то налог исчисляется исходя из общей стоимо­сти всего имущества, превышающей 80-кратный размер необлагаемого минимума.

ПРИМЕР. В течение 1998 г. физическим ли­цом от одного и того же дарителя, не состояще­го с одаряемым в родственных отношениях, по нотариально удостоверенным договорам даре­ния получены три подарка на сумму: в январе — 3000 руб., в марте — 8000 руб. и в июне — 75000 руб. В этом случае налог исчисляется в следующем порядке:

1. Стоимость первого подарка составила 3000 руб. Соотношение стоимости подарка и размера ми­нимальной месячной оплаты труда, применяв­шегося в момент получения подарка:

3000 : 83,49 == 35,93.

Стоимость имущества составила менее 80-крат­ного ММРОТ, в связи, с чем налог не начисля­ется.

2. Общая стоимость первого и второго подарков составила 11000 руб. (3000 + 8000).

2.1. Отношение стоимости двух подарков к разме­ру минимальной месячной оплаты труда, при­менявшемуся в момент получения двух подар­ков: