В Швеции налог на наследство и дарение ступенчатый – от 10 до 60%. Наследство (дарение) до 200 тыс. крон для супругов и по 50 тыс. крон для каждого ребенка не облагаются налогом. Высшая ставка применяется для дальних родственников при стоимости, превышающей 8 млн. крон.

В России доля этого налога в доходах бюджета не достигает и 1%. Размер налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения зависит от величины стоимостной оценки имущества и от степени родства. Отличительная особенность исчисления налога в России состоит в том, что стоимость имущества, подлежащая обложению, определяется с учетом действо­вавшего на момент смерти наследодателя или заклю­чения договора дарения установленного законом мини­мального месячного размера оплаты труда (ММРОТ).

2.Общие положения о налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Право наследования имущества закреплено статьей 35 Конституции РФ. Порядок начисления и взимания налога с имущества, пе­реходящего в порядке наследования или дарения регламентируется Законом РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (с изменениями от 22 декабря 1992 г., 6 марта 1993 г., 27 января 1995 г.). Взыскивается этот налог в соответствии с инструк­цией Госналогслужбы РФ от 30 мая 1995 г. № 32 "О по­рядке исчисления и уплаты налога с имущества, пе­реходящего в порядке наследования или дарения".

В настоящее время на территории России дей­ствуют положения:

• о порядке перехода имущества в собствен­ность физических лиц по наследству, преду­смотренные ст. 527—561 Гражданского кодекса РСФСР, утвержденного ВС РСФСР 11.06.64 (редакция 26.01.96);

• о порядке перехода имущества в собственность физических лиц в результате дарения, преду­смотренные ст. 572—582 части второй Граждан­ского кодекса РФ от 26.01.96 № 14-ФЗ. Если международным договором установлены иные правила, чем это предусмотрено российским законодательством, то применяются правила меж­дународного договора.

В соответствии с частью V Конвенции о право­вой помощи и правовых отношениях по граждан­ским, семейным и уголовным делам, подписанной в Минске 22 января 1993 г. государствами — члена­ми Содружества независимых государств, граждане каждой из Договаривающихся сторон могут наследовать на территориях других Договаривающихся сторон имущество или права по закону или по завещанию на равных условиях и в том же объе­ме, как и граждане данной Договаривающейся стороны.

При этом право наследования недвижимого имущества определяется по законодательству Договаривающейся стороны, на территории которой на­ходится это имущество, а право наследования иного имущества определяется по законодательству Дого­варивающейся стороны, на которой наследодатель имел последнее постоянное местожительство.

Производство по делам о наследовании движи­мого имущества компетентны вести учреждения Договаривающейся стороны, на которой имел место­жительство наследодатель в момент своей смерти, а по делам о наследовании недвижимого имущест­ва — учреждения Договаривающейся стороны, на территории которой находится имущество.

2.1. Плательщики налога и объекты налогообложения.

Плательщиками налога с имущества, переходяще­го в порядке наследования или дарения, являются физические лица (граждане РФ, иностранные граж­дане и лица без гражданства, в том числе несовер­шеннолетние дети; родители, опекуны, попечите­ли, усыновители в случае, если дети не имеют са­мостоятельного источника дохода; администрация воспитательного, лечебного учреждения или учреж­дения социальной защиты в случае, если несовер­шеннолетний ребенок находится на полном госу­дарственном обеспечении), которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации в порядке наследования (как по закону, так и по завещанию) или дарения. Налогообложению подлежат физиче­ские лица независимо от того, проживают они на территории России или за ее пределами, у которых открылось наследство или получены подарки после 01.01.92. При этом следует иметь в виду, что мо­ментом открытия наследства считается день смерти наследодателя, а при объявлении его умершим — день вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим.

Об учете плательщиков налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения говорится во Временных методических рекомендациях, сообщенных письмом Госналогслужбы РФ от 25 декабря 1995 г. N ВН-6-03/659 (см. Приложение № 1).

Налог уплачивается в случае, когда физические лица принимают в порядке наследования (как по закону, так и по завещанию) или дарения следую­щее имущество:

С 1 января 1992 г.:

а) жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах;

б) паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных ко­оперативах;

в) транспортные средства — автомобили и прице­пы к ним, мотоциклы, мотосани, самолеты, вертолеты, катера, яхты, мотолодки, водные мотоциклы, сейнеры, буксиры, несамоходные суда (плашкоуты, плавдачи, баржи), дельтапланы, воздушные шары и другие транспортные средства, подлежащие регистрации в инспекци­ях по маломерным судам, региональных управ­лениях морского и речного транспорта и других организациях, осуществляющих регистрацию водно-воздушных транспортных средств на тер­ритории РФ;

г) предметы антиквариата (культурные ценности, созданные более 50 лет назад) — исторические ценности; предметы и их фрагменты, получен­ные в результате археологических раскопок; картины и рисунки целиком ручной работы, гравюры, эстампы, литографии, произведения декоративно-прикладного искусства, редкие ру­кописи, архивы и т. п. предметы, отнесенные к антикварным в соответствии с п. 5 Указа Пре­зидента РФ от 30.05.94 № 1108 "О реализации предметов антиквариата и создании специального уполномоченного органа государственного контроля по созданию культурных ценностей" и др.;

д) предметы искусства;

е) ювелирные изделия;

ж) бытовые изделия из драгоценных камней и драгоценных металлов и лом таких изделий.

С 1 января 1993 г.:

а) суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях.

Граждане, имеющие вклады в кредитных уч­реждениях, имеют право сделать распоряжение банку или иному кредитному учреждению, с лице­нзией ЦБ РФ о выдаче вклада в случае своей смер­ти любому лицу или государству. В этих случаях вклад не входит в состав наследственной массы и не облагается налогом с имущества, переходящего в порядке наследования.

Если вкладчик не сделал распоряжения банку или иному кредитному учреждению о выдаче его вклада наследникам, то в случае его смерти вклад переходит к наследникам на общих основаниях и является объектом налогообложения при условии выдачи свидетельства о праве на наследство.