Налог с имущества, переходящего гражданам в порядке наследования или дарения, исчисляется по прогрессивным ставкам в зависимости от степени родства и стоимости имущества с учетом действо­вавшего на момент смерти наследодателя или заклю­чения договора дарения установленного законом мини­мального месячного размера оплаты труда (ММРОТ). При этом следует иметь в виду, что при исчислении налога с имущества, переходящего в порядке насле­дования или дарения, размеры минимальной ме­сячной оплаты труда применяются с момента опуб­ликования Федерального закона.

ПРИМЕР. Законом РФ от 09.01.97 № 6-ФЗ, опубликованным 16.01.97 в "Российской газете" № 9, с 01.01.97 установлен минимальный ме­сячный размер оплаты труда в размере 83490 руб. (83 руб. 49 коп.). Договор дарения между Н. и М. заключен 07.01.97. В этом случае при исчислении налога на даре­ние применяется минимальный месячный раз­мер оплаты труда, действовавший до 01.01.98, т. е. 75900 руб. (75 руб. 90 коп.).

3.1.Ставки и порядок исчисления налога на наследство.

Ставки налога на наследство:

а) при наследовании имущества стоимостью от 850-крат­ного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда (ММРОТ):

наследникам первой очереди — 5 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный ММРОТ;

наследникам второй очереди — 10 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный ММРОТ;

другим наследникам — 20 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный ММРОТ;

б) при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного ММРОТ:

наследникам первой очереди - 42,5-кратного ММРОТ + 10 % стоимости имущества, превышающей 1700-кратный ММРОТ;

наследникам второй очереди — 85-кратного ММРОТ + 20 % стоимости имущества, превышающей 1700-кратный ММРОТ;

другим наследникам - 170-кратного ММРОТ + 30 % стоимости имущества, превышающей 1700-кратный ММРОТ;

в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного ММРОТ:

наследникам первой очереди - 127,5-кратного ММРОТ + 15 % стоимости имущества, превышающей 2550-кратный ММРОТ;

наследникам второй очереди - 255-кратного ММРОТ + 30 % стои­мости имущества, превышающей 2550-кратный ММРОТ;

другим наследникам - 425-кратного ММРОТ + 40 % стои­мости имущества, превышающей 2550-кратный ММРОТ.

При применении приведенных ставок необхо­димо исходить из положений ст. 532 Гражданского кодекса РСФСР, в которой определено, что наслед­никами первой очереди являются дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти; второй очереди - братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со стороны матери.

Наследники второй очереди призываются к на­следованию по закону лишь при отсутствии наслед­ников первой очереди или при непринятии ими на­следства, а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем права насле­дования.

Внуки и правнуки наследодателя являются на­следниками по закону, если ко времени открытия наследства нет в живых того из родителей, который был бы наследником. Они наследуют поровну в той доле, которая причиталась бы при наследовании по закону их умершему родителю. В этих случаях внуки и правнуки призываются в качестве наслед­ников первой очереди. При наследовании по заве­щанию внуки и другие физические лица, указанные наследодателем в завещании, будут призываться к наследованию как другие наследники, вне зависи­мости от того, живы наследники по закону или нет, так как в соответствии со ст. 257 Гражданского кодекса РСФСР при наличии завещания наследо­вание по закону имеет место лишь в отношении ча­сти имущества наследодателя, оставшейся не заве­щанной. В том случае, если имеет место наследова­ние по праву представления, что возможно лишь при наследовании по закону, внуки будут призыва­ться к наследованию в качестве наследников первой очереди.

Стоимость имущества, подлежащая обложению налогом на наследование, не уменьшается:

• на покрытие затрат наследодателя по уходу за наследодателем во время его болезни, а также на его похороны;

• на содержание граждан, находившихся на иж­дивении наследодателя;

• на удовлетворение претензий по зарплате и претензий, приравненных к ним;

• по охране наследственного имущества и по управлению им.

Однако до истечения шести месяцев со дня от­крытия наследства или до получения свидетельства о праве на наследство наследник (наследники) вправе производить перечисленные расходы за счет наследственного имущества.

При исчислении налога с имущества, переходяще­го в порядке наследования, установленного в кратном размере от минимальной оплаты труда, учитывается установленный законом (с момента опубликования закона) размер минимальной месячной оплаты труда на день открытия наследства.

Налог на наследство взимается с общей стоимо­сти переходящего в собственность физического лица имущества, превышающей на день смерти наследодателя 850-кратный установленный законом ММРОТ.

ПРИМЕР. На день смерти Н. стоимость на­следованного наследником первой очереди В. имущества составила 74500 руб.; ММРОТ — 83 руб. 49 коп. Для исчисления налога определяем:

1. Соотношение стоимости наследованного иму­щества с ММРОТ на день смерти наследодателя:

74500 : 83,49 = 892,3,

т. е. более 850-кратного ММРОТ, но не превы­шает его 1700-кратного размера. Так как иму­щество переходит в собственность наследнику первой очереди, ставка налога составляет 5 %;

2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом:

850 • 83,49 = 70966 руб. 50 коп.;

3. Стоимость имущества, подлежащая обложению налогом:

74500 - 70966,5 = 3533 руб. 50 коп.;

4. Сумма налога, причитающаяся к уплате:

3533,5 • 5 : 100 = 176 руб. 68 коп.

Налог с имущества, переходящего в порядке на­следования, исчисляется от стоимости имущества на день открытия наследства (даже если бы стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства была бы иной по сравнению с его оценкой на день от­крытия наследства).

ПРИМЕР. На день смерти наследодателя Н. стоимость перешедшего по наследованию В. имущества составляла 40500 руб. (40500 : 83,49 = 485, т. е. менее необлагаемого 850-кратного ММРОТ);

на день выдачи свидетель­ства о праве на наследство - 90500 руб. (90500 : 83,49 = =1084, т. е. более необлагаемого 850-кратного ММРОТ).

На день смерти Н. и на день получения наслед­ником В. свидетельства о праве на наследство ММРОТ составлял 83 руб. 49 коп. В этом случае наследнику В. налог не начисля­ется, так как стоимость имущества на день смерти наследодателя Н. не превысила сумму необлагаемого налогом минимума.

Налог исчисляется со стоимости имущества, пе­реходящего от каждого конкретного наследодателя, согласно причитающейся наследнику доле.

ПРИМЕР. После смерти Н. имущество стои­мостью 200000 руб. перешло в собственность брата и сестры в равных долях, т. е. по 100000 руб. Необлагаемый минимум на день смерти наследодателя — 70966,5 руб. (850 • 83,49).