При наличии нескольких источников выплаты дохода имуществен­ный налоговый вычет предоставляется только у одного источника вы­платы дохода по выбору налогоплательщика.

Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг (пога­шения инвестиционных паев ПИФ) определяется как доход, получен­ный по результатам налогового периода по операциям с ценными бу­магами.

Убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученный по результатам ука­занных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает на­логовую базу по операциям купли-продажи ценных бумаг данной категории.

Доход по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обраща­ющихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бу­маг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму убытка, полученного в налоговом периоде, по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на орга­низованном рынке ценных бумаг.

Налоговая база по операциям с ФИСС (за исключением операций с ФИСС, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги) определяется как разница между положительными и отрицатель­ными результатами, полученными от переоценки обязательств и прав требований по заключенным сделкам и исполнения ФИСС, с учетом оплаты услуг биржевых посредников и биржи по открытию позиций и ведению счета физического лица. Налоговая база по операциям с ФИСС увеличивается на сумму премий, полученных по сделкам с опционами, и уменьшается на сумму премий, уплаченных по указанным сделкам.

По операциям с ФИСС, заключаемых в целях снижения рисков из­менения цены ценной бумаги, доходы от операций с ФИСС (включая полученные премии по сделкам с опционами) увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом. Поря­док отнесения сделок с ФИСС к сделкам, заключаемым в целях сни­жения рисков изменения цены базисного актива, определяется феде­ральными органами исполнительной власти, уполномоченными на то Правительством РФ.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами, включая инве­стиционные паи ПИФ, и операциям с ФИСС, осуществляемым дове­рительным управляющим, определяется в вышеуказанном порядке с учетом следующих особенностей.

В расходы налогоплательщика включаются суммы, уплаченные уч­редителем доверительного управления (выгодоприобретателем) дове­рительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценны­ми бумагами и операциям с ФИСС.

При определении налоговой базы по доходам по операциям с цен­ными бумагами и операциям с ФИСС, осуществляемым доверитель­ным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), для выгодоприобретателя, не являющегося уч­редителем доверительного управления, указанный доход определяется с учетом условий договора доверительного управления.

В случае, если при осуществлении доверительного управления со­вершаются сделки с ценными бумагами различных категорий, а также если в процессе доверительного управления возникают иные виды до­ходов (в том числе доходы по операциям с ФИСС, доходы в виде диви­дендов, процентов), налоговая база определяется отдельно по каждой категории ценных бумаг и каждому виду дохода. При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение до­хода по сделкам с ценными бумагами соответствующей категории или на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются про­порционально доле каждого вида дохода (дохода, полученного по опе­рациям с ценными бумагами соответствующей категории).

Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя довери­тельного управления (выгодоприобретателя), совершенным в налого­вом периоде, уменьшает доходы по указанным операциям.

Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами и опера­циям с ФИСС, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретате­ля), уменьшает доходы, полученные по операциям с ценными бумага­ми соответствующей категории и операциям с ФИСС, а доходы, полу­ченные по указанным операциям, увеличивают доходы (уменьшают убытки) по операциям с ценными бумагами соответствующей катего­рии и операциям с ФИСС.

Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами и опера­циям с ФИСС, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретате­ля), совершенным в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям с ценными бумагами соответствующей категории и по опе­рациям с ФИСС соответственно. Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и опе­рациям с ФИСС определяется по окончании налогового периода. Рас­чет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного нало­гового периода.

При осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода налог уплачивается с доли дохода, соответствующей фактической сумме выплачиваемых де­нежных средств. Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера. При осуще­ствлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одно­го раза в течение налогового периода расчет суммы налога произво­дится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из факти­чески произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение.

Налоговым агентом в отношении доходов по операциям с ценны­ми бумагами и операциям с ФИСС, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), признается доверительный управляющий, который определяет налоговую базу по указанным операциям.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного уп­равления (выгодоприобретателя), определяется на дату окончания нало­гового периода или на дату выплаты денежных средств (передачи цен­ных бумаг) до истечения очередного налогового периода. Налог подлежит уплате в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из средств, находящихся в доверительном управлении до истечения сро­ка действия договора доверительного управления или до окончания налогового периода, налог уплачивается с доли дохода, соответствующей фактической сумме выплачиваемых учредителю доверительно­го управления (выгодоприобретателю) средств. Доля дохода в этом случае определяется как произведение общей суммы дохода на отно­шение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг (денеж­ных средств), находящихся в доверительном управлении, определяемой на дату выплаты денежных средств. При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из средств, находящихся в дове­рительном управлении, более одного раза в налоговом периоде ука­занный расчет производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.