-досрочного расторжения договоров негосударственного пенси­онного обеспечения, заключенных с российскими негосударственны­ми пенсионными фондами (за исключением случаев досрочного рас­торжения указанных договоров по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с законодательством РФ о негосударственных пенсионных фондах и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров негосударственного пенсионного обеспечения;

- изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия;

При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев:

-если страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добро­вольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских рас­ходов застрахованных физических лиц;

-если работодатели заключают договоры добровольного пенсион­ного страхования (договоры негосударственного пенсионного обеспе­чения) при условии, что общая сумма платежей (взносов) не превысит 5 тыс. руб. в год на одного работника.

По договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда иму­ществу третьих лиц и (или), страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определя­ется в случаях:

-гибели или уничтожения застрахованного имущества (имуще­ства третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового слу­чая — по договору страхования гражданской ответственности), увели­ченной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества стра­ховых взносов;

- повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или сто­имостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осу­ществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по стра­хованию этого имущества страховых взносов.

Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (каль­куляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или не­зависимым экспертом (оценщиком).

Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановле­ние) застрахованного имущества подтверждается следующими доку­ментами:

1) договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);

2) документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);

3) платежными документами, оформленными в установленном по­рядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведен­ных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имуществен­ного страхования.

С 1 января 2005 г. при определении налоговой базы не учитыва­ются:

-суммы пенсионных (страховых) взносов по договорам негосудар­ственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхо­вания, заключенным организациями и иными работодателями с име­ющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями, ис­ключительным видом деятельности которых является страхование жиз­ни и пенсий;

-суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственно­го пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями, исключительным видом де­ятельности которых является страхование жизни и пенсий.

С 1 января 2005 г. подлежат налогообложению у источника выплат суммы выплат пенсий физическим лицам, осуществляемых по догово­рам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенси­онного страхования, заключенным организациями и иными работода­телями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими страховы­ми организациями, исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий, за исключением выплат пенсий по договорам, заключенным физическими лицами с имеющими соответ­ствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями, исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий.

6. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации

Сумма налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, оп­ределяется с учетом следующих особенностей.

Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 6%. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами РФ, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с гл. 23 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и упла­ченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым за­ключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложе­ния.

В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения ис­точника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответ­ствии с гл. 23 НК РФ, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

Если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде -дивидендов, является российская организация, то она признается на­логовым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому на­логоплательщику применительно к каждой выплате указанных дохо­дов по ставке 6%.

7. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги

При определении налоговой базы по доходам по операциям с цен­ными бумагами, включая инвестиционные паи ПИФ, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС), базисным ак­тивом по которым являются ценные бумаги, учитываются доходы, по­лученные по следующим операциям: