2) передачи доходов в натуральной форме — при получении дохо­дов в натуральной форме;

3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобре­тения ценных бумаг— при получении доходов в виде материальной выгоды.

4. Особенности определения налоговой базы при

получении отдельных видов доходов

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и ин­дивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде това­ров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмот­ренному ст. 40 НК РФ.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается со­ответствующая сумма НДС и акцизов.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или ин­дивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или иму­щественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в инте­ресах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогопла­тельщика услуги на безвозмездной основе;

3) оплата труда в натуральной форме.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средства­ми, полученными от организаций или индивидуальных предпринима­телей;

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (ра­бот, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физи­ческих лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, явля­ющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бу­маг.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование нало­гоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, налоговая база определяется как превышение:

1) суммы процентов за пользование заемными средствами, выра­женными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действу­ющей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчислен­ной исходя из условий договора;

2) суммы процентов за пользование заемными средствами, выра­женными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде матери­альной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получе­нии заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кре­дитным) средствам, но не реже чем один раз в налоговый период.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отноше­нию к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющим­ся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однород­ных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приоб­ретение.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается фе­деральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг (Федеральной службой по финансовым рынкам).

5. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полу­ченные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответству­ющих страховых случаев:

1) по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном действующим законодательством;

2) по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотрен­ной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу за­страхованного лица.

Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосроч­ного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учи­тываются при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами страхо­вых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату заключения указанных договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообло­жению у источника выплаты по налоговой ставке 35%.

В случае досрочного расторжения договоров добровольного долго­срочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока их дей­ствия (за исключением случаев досрочного расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соот­ветствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров страхования, полученный до­ход за вычетом сумм платежей (взносов) учитывается при определе­нии налоговой базы страхователя — физического лица и подлежит на­логообложению у источника выплаты;

3) по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санатор­но-курортных путевок);

4) по договорам добровольного пенсионного страхования, заклю­ченным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществ­ляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с за­конодательством РФ.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полу­ченные в виде выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фон­дами, в случае, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.

Полученный доход за вычетом сумм платежей (взносов), внесен­ных физическим лицом, учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты в случаях: