-доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с ФИСС, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

-доходов индивидуальных предпринимателей и других лиц, зани­мающихся частной практикой;

- доходов, полученных физическими лицами от продажи имуще­ства, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

Российские организации, индивидуальные предприниматели и по­стоянные представительства иностранных организаций в РФ, от кото­рых или в результате отношений с которыми налогоплательщик полу­чил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удер­живается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нара­стающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого ме­сяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применя­ется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текуще­го налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых при­меняются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом от­дельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогопла­тельщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полу­ченных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержан­ных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактиче­ской выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма нало­га не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с мо­мента возникновения соответствующих обстоятельств письменно со­общить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невоз­можностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удер­жанного налога не позднее дня фактического получения в банке налич­ных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления до­хода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного на­лога не позднее дня, следующего за днем фактического получения нало­гоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчис­ленной суммы налога, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособ­ленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержан­ные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма на­лога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленно­го подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отно­шении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет в вышеуказан­ном порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести рас­ходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физиче­скими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена МНС РФ (Форма утверждена приказом МНС РФ от 2 декабря 2002 г. № БГ-3-04/686). Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту свое­го учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде нало­гов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим нало­говым периодом, по форме, утвержденной МНС РФ.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом МНС РФ.

Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц.

При этом не представляются сведения о выплаченных доходах инди­видуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продук­цию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту доку­менты, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах. При численности физических лиц, получив­ших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения организаций могут предоставлять отдельным организациям право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях.

Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной МНС РФ (Форма утверждена приказом МНС РФ от 1 ноября 2000 г. № БГ-3-08/379).

14. Особенности исчисления и уплаты налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой

Исчисление и уплату налога самостоятельно производят следу­ющие налогоплательщики:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действу­ющим законодательством порядке и осуществляющие предпринима­тельскую деятельность без образования юридического лица, — по сум­мам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установлен­ном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности.