Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию РФ в таможенном режиме выпуска в сво­бодное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на террито­рии РФ;

2) цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, не отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (ра­бот или услуг);

3) товар не продается через постоянное представительство в РФ.

В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в РФ, в связи с реализацией това­ра, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельно­сти физического лица в РФ.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, к доходам такого физического лица, полученным от источников в РФ, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находя­щихся на территории РФ, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахожде­ния и хранения такого товара, за исключением его продажи за преде­лами РФ с таможенных складов.

Для целей гл. 23 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организа­ции, за исключением процентов, полученных от иностранной орга­низации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полу­ченные от иностранной организации, за исключением страховых вы­плат, полученных от иностранной организации в связи с деятельно­стью ее постоянного представительства в РФ;

3) доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;

5) доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ;

-за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

- прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования к иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

-иного имущества, находящегося за пределами РФ;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанно­стей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ. При этом вознаграждение директоров и иные анало­гичные выплаты, получаемые членами органа управления иностран­ной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за предела­ми РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложен­ные на этих лиц управленческие обязанности;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полу­ченные налогоплательщиком в соответствии с законодательством ино­странных государств;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгруз­ки), за исключением доходов, полученных от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафов и иных санкций за про­стой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (вы­грузки) в РФ;

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осу­ществления им деятельности за пределами РФ.

Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести получен­ные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином России. В ана­логичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ.

В целях гл. 23 НК РФ доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями фи­зических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими род­ственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исклю­чением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

2. Общие принципы определения налоговой базы

При определении налоговой базы учитываются все доходы нало­гоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а так­же доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогопла­тельщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая став­ка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму на­логовых вычетов с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налого­вая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предус­мотрено гл. 23 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, вы­раженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитывают­ся в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического по­лучения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

3. Дата фактического получения дохода

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные тру­довые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрак­том).

В других случаях в целях гл. 23 НК РФ дата фактического получе­ния дохода определяется как день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета на­логоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;