Единый налог с объекта налогообложения "доходы" уплачивается по ставке 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ).

При этом налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить единый налог на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и выплат пособий по листкам нетрудоспособности. Правда, уменьшать сумму единого налога можно не более чем наполовину (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).

2.5.2. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные

на величину расходов

Единый налог с объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" уплачивается по ставке 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ).

При "упрощенке" расходы принимаются в целях налогообложения только после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Хотя есть и исключения. К примеру, для того, чтобы списать в расходы стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, нужно не только их оплатить, но еще и реализовать.

Да и вообще, при "упрощенке" принимаются не все расходы, а только те, перечень которых приведен в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. Этот вид расходов поименован в пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Речь идет о тех основных средствах, которые считаются амортизируемым имуществом в рамках гл. 25 Налогового кодекса РФ. Это собственное имущество субъекта "упрощенки" со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью более 10 000 руб., стоимость которого погашается через амортизацию.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитываются при "упрощенке" в следующем порядке:

- в отношении основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) в период применения "упрощенки", - в момент ввода их в эксплуатацию;

- в отношении основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на "упрощенку", - в течение одного года применения спецрежима, если срок их полезного использования не превышает 3 лет, 50 процентов стоимости в первый год, 30 процентов стоимости во второй год и 20 процентов стоимости в третий год, если срок их полезного использования составляет от 3 до 15 лет включительно, равными долями в течение 10 лет применения "упрощенки", если срок полезного использования основного средства превышает 15 лет.

Срок полезного использования основного средства определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Если же какое-то основное средство в этой Классификации не указано, то срок его полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно, в соответствии с техническими условиями или рекомендациями фирм-изготовителей. Стоимость основных средств определяется с учетом "входного" НДС. Об этом сказано в Письме УМНС России по г. Москве от 10 сентября 2004 г. N 21-09/58952.

Очень важное уточнение введено с этого года в Налоговый кодекс РФ, касающееся учета расходов по приобретению основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации. Теперь четко определено, что их стоимость учитывается в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию.

Правда, если субъект "упрощенки" реализует или передаст основные средства до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение, сооружение, изготовление (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет), ему придется пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами.

Расходы на приобретение и создание нематериальных активов. Эти расходы указаны в пп. 2 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Они учитываются при "упрощенке" в том же порядке, что и расходы по основным средствам.

Так, товарные знаки и свидетельства на право пользования наименованием места происхождения товара используются в течение 10 лет. Это установлено Законом РФ от 23 сентября 1992 г. N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров". Следовательно, для этих нематериальных активов организация должна установить срок полезного использования именно 10 лет.

Время действия патента на изобретение - 20 лет, свидетельства на полезную модель - пять лет. Это определено Патентным законом от 23 сентября 1992 г. N 3517-1. Следовательно, срок полезного использования, принятый организацией для патентов и свидетельств на полезную модель, должен соответствовать периоду их действия, установленному Патентным законом.

А по тем нематериальным активам, по которым невозможно установить срок полезного использования, он принимается равным 10 годам (п. 2 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

Расходы на ремонт основных средств. Речь идет о ремонте как собственных, так и арендованных основных средств; как о текущем, так и о капитальном ремонте (пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). А вот расходы по реконструкции основных средств при "упрощенке" не принимаются. Поэтому нужно быть очень внимательным, устанавливая грань между капитальным ремонтом и реконструкцией. Минфиновцы рекомендуют руководствоваться при этом Ведомственными строительными нормами ВСН 58-88 (р), утвержденными Приказом Госкомархитектуры России при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. N 312 (см. Письмо Минфина России от 11 января 2005 г. N 03-03-02-04/1/1).

Арендные и лизинговые платежи за имущество. Этот вид расхода указан в пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Договоры аренды недвижимого имущества, заключенные на срок свыше года, подлежат государственной регистрации. Это следует из п. 2 ст. 609 и п. 2 ст. 651 Гражданского кодекса РФ. И часто налоговики не принимают расходы по договорам аренды, которые не зарегистрированы в установленном порядке. Основание, которое они указывают при этом, - такие договоры считаются недействительными, а значит, и расходы по ним необоснованны. Такое мнение, к примеру, высказано в Письме МНС России от 18 февраля 2004 г. N 22-2-14/272 "О порядке применения упрощенной системы налогообложения". Среди условий, необходимых для признания расходов, налоговое законодательство не указывает такого, как обязательная регистрация договора аренды. Нет такого требования ни в гл. 25 "Налог на прибыль организаций", ни в гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ. Подтверждением этому служат, например, Постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12 августа 2004 г. N А58-1983/03-Ф02-3099/04-С1, Московского округа от 30 июля 2003 г. N КА-А41/4560-03, Поволжского округа от 23 сентября 2003 г. N А55-2507/03-41, Северо-Западного округа от 10 июля 2003 г. N А56-4450/03, Уральского округа от 8 июля 2003 г. N Ф09-1961/03-АК.