Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, раскрытие другой информации. Эти расходы принимаются при "упрощенке" лишь в случае, когда по законодательству налогоплательщик должен публиковать бухгалтерскую отчетность, а также публиковать и по-иному раскрывать другую информацию (пп. 16 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Расходы на канцелярские товары. Эта статья расходов довольно четко и однозначно сформулирована в Налоговом кодексе РФ (пп. 17 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Там сказано, что в расходах при "упрощенке" можно учесть затраты на канцтовары.

Пример . Для оформления хозяйственных операций организация приобрела бланки командировочных удостоверений и авансовых отчетов. Расходы на такую покупку составили 300 руб. Их можно учесть при "упрощенке", поскольку указанные бланки можно рассматривать как канцтовары. Такое же мнение выражено в Письме Минфина России от 17 мая 2005 г. N 03-03-02-04/1/123.

Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, на оплату услуг связи. Подпункт 18 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ разрешает включать в расходы при "упрощенке" затраты на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, а также на оплату услуг связи.

Расходы на приобретение прав на программы для ЭВМ и базы данных, их обновление. По пп. 19 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели могут учитывать расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным соглашениям с их правообладателями. А также расходы за обновление этих программ и баз данных.

В качестве документального подтверждения этих расходов могут использоваться платежные документы, договор о передаче прав пользования программой для ЭВМ (базой данных), накладная поставщика и акт об оказании услуг по обновлению (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 13 ноября 2003 г. N 21-09/63533).

Расходы на рекламу. По данной статье учитываются расходы на рекламу производимых (приобретенных) или реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Эти расходы принимаются в порядке, прописанном в п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ, в которой указаны нормируемые и ненормируемые рекламные расходы.

Налоги и сборы. По данной статье в расходы включаются суммы налогов и сборов, уплачиваемые "упрощенцами" в соответствии с законодательством. Но обратите внимание: единый налог в расход включить нельзя. Об этом не раз высказывались и налоговики, и минфиновцы (см., к примеру, Письмо Минфина России от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/1/70).

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Как следует из пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, в расходы при упрощенной системе налогообложения включается стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, но без учета "входного" НДС. Суммы этого налога признаются самостоятельной статьей затрат, о чем мы уже говорили в нашей книге.

Причем обратите внимание: теперь расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются только по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). При этом налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по их хранению, обслуживанию и транспортировке, также учитываются в составе расходов, но опять же после реализации этих товаров.

Расходы на выплату посреднических вознаграждений. Эта статья расходов введена с 1 января 2006 г. Однако ранее субъекты "упрощенки" относили на расходы суммы выплаченных вознаграждений по договорам комиссии, поручения и агентским договорам как материальные расходы. Напомним, что к ним, в частности, относится оплата услуг сторонних организаций.

Расходы на гарантийный ремонт и обслуживание. Это новая статья расходов "упрощенцев", которая введена с 1 января 2006 г. В первую очередь она затрагивает производственные и строительные компании, которые предоставляют гарантию на свою продукцию и работы.

Расходы на подтверждение соответствия продукции требованиям технических регламентов, условиям договоров. Это также новая статья расходов, которая введена с 1 января 2006 г. По ней субъекты "упрощенки" могут учитывать расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров (пп. 26 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Расходы на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов. Еще одна новая статья расходов, закрепленная в пп. 27 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Это расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы.

Плата за предоставление информации о зарегистрированных правах. Этот вид расхода поименован в пп. 28 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

К примеру, субъекту "упрощенки" нужно получить информацию о зарегистрированных правах на недвижимость. Как следует из п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", такая информация предоставляется за плату. А вот сумму такой платы субъект "упрощенки" сможет учесть в расходах.

Расходы по изготовлению документов кадастрового и технического учета недвижимости. По пп. 29 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ субъект "упрощенки" может включить в расходы затраты на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков).

Расходы на оплату услуг специализированных организаций для получения лицензии. Если раньше субъекты "упрощенки" не могли включать в расходы затраты, связанные с получением лицензии на осуществление конкретного вида деятельности, то с 1 января 2006 г. ситуация изменилась.Пункт 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ дополнен еще одним новым подпунктом - 30. Он разрешает учитывать в целях налогообложения расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности.