"Входной" НДС по товарам (работам, услугам). По данной статье расходов субъекты "упрощенки" могут учесть "входной" НДС только по оплаченным товарам (работам, услугам). Мало того, расходы на эти товары (работы, услуги) также должны приниматься при "упрощенке". По данной статье расходов учитывается "входной" НДС именно по приобретенным товарам (работам, услугам). А "входной" НДС по основным средствам и нематериальным активам учитывается в их стоимости. Такие выводы приведены и в Письме Минфина России от 4 ноября 2004 г. N 03-03-02-04/1/44. Об этом мы уже говорили в том разделе нашей книги, где речь идет о расходах по приобретению (изготовлению, сооружению) основных средств.

Поскольку уплаченные суммы НДС - это отдельная статья расходов, то нужно, чтобы они были выделены в первичных и платежных документах отдельной строкой. А вот счет-фактура при этом не обязателен, ведь он необходим, чтобы принять НДС к вычету из бюджета при обычной системе налогообложения, а не включить его в расходы при "упрощенке".

Проценты по кредитам и займам и оплата услуг кредитных организаций. Данный вид расхода указан в пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Очень важный момент: при "упрощенке" в расходы принимаются проценты по кредитам и займам, полученным только в денежной форме. Проценты по займам, полученным в виде имущества, при упрощенной системе налогообложения расходами признаваться не будут.

Расходы по процентам принимаются при "упрощенке" в порядке, прописанном в ст. 269 Налогового кодекса РФ. Организация (индивидуальный предприниматель) может выбрать один из следующих способов расчета процентов по заемным средствам, которые можно учесть в целях налогообложения:

- исходя из среднего уровня процентов (отклонение не должно превышать 20% в ту или иную сторону), уплачиваемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Сопоставимые условия - это когда средства выданы в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения;

- исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза - по займам и кредитам, полученным в рублях, или равной 15 процентам - по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте. Какой из этих двух способов выберет субъект "упрощенки" - его право, которое он должен закрепить в своей учетной политике.

Расходы на обеспечение пожарной безопасности и охрану имущества. По пп. 10 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ в расходы при "упрощенке" можно включить затраты на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ, по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, затраты на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности. Примерный перечень услуг в области пожарной безопасности, оплата которых может быть учтена при "упрощенке", приведен в ст. 24 Федерального закона от 21 декабря 1994 г. N 69-ФЗ "О пожарной безопасности". Это, к примеру, монтаж, техническое обслуживание и ремонт систем противопожарной защиты, ремонт и обслуживание пожарного снаряжения.

Таможенные платежи по товарам. По пп. 11 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ в расходы "упрощенца" включаются таможенные платежи по товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации, не подлежащие возврату налогоплательщику.

К таможенным платежам относятся (ст. 318 Таможенного кодекса РФ): - ввозная таможенная пошлина; НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; таможенные сборы (за таможенное оформление, сопровождение и хранение).

Те из таможенных платежей, которые уплачиваются при ввозе товаров в Россию и затем не возвращаются налогоплательщику, включаются у него в состав расходов по "упрощенке" отдельной строкой.

Расходы на содержание служебного транспорта, компенсации за использование личного транспорта. Налоговый кодекс РФ не содержит какого-то перечня расходов, связанных с содержанием служебного транспорта. К ним, например, можно отнести затраты на покупку бензина, смазочных материалов, ремонт автомобилей, техосмотр, оплату услуг автостоянки. Но этот перечень расходов может быть гораздо шире. Главное, чтобы затраты были оправданны (см. Письмо Минфина России от 22 июня 2004 г. N 03-02-05/2/40). Причем все эти расходы принимаются в размере фактических затрат.

А вот компенсации за использование личного транспорта для служебных поездок принимаются в целях налогообложения по Нормам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92.

Они составляют (в месяц независимо от количества календарных дней):

- по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно - 1200 руб.;

- по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см - 1500 руб.;

- по мотоциклам - 600 руб.

Документами, подтверждающими данный вид расхода, являются приказ о выплате компенсации, копия техпаспорта транспортного средства и расходный кассовый ордер (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 6 октября 2003 г. N 21-09/55340).

Расходы на командировки. По данной статье расходов (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ) принимаются:

- затраты на проезд работника к месту командировки и обратно к месту работы;

- оплата жилья, в том числе дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (кроме расходов на обслуживание в барах, ресторанах, номерах, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утвержденных Правительством РФ;

- затраты на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Плата нотариусу за оформление документов. К расходам на нотариальное оформление документов относится плата как государственному, так и частному нотариусу, но только в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (пп. 14 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Сейчас размеры таких тарифов утверждены ст. 333.24 Налогового кодекса РФ.

Расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги. С 1 января 2006 г. данная статья расходов действует в новой редакции. Если раньше субъектам "упрощенки" разрешалось включать в расходы лишь оплату аудиторских услуг, то теперь они могут включить по данной статье расходы на оплату бухгалтерских и юридических услуг (пп. 15 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Одно уточнение: все эти услуги должны быть связаны с производственной деятельностью субъекта "упрощенки". И, конечно же, они должны быть подтверждены документально (договорами на оказание услуг, платежными документами).