Полный перечень видов деятельности, которые могут выполняться по патенту, приведен в п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ. Патент будет выдаваться индивидуальному предпринимателю на один из следующих периодов (по выбору): квартал, полугодие, 9 месяцев или год (п. 4 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ). Заявление следует подавать не позднее чем за месяц до начала применения "упрощенки" на основе патента (п. 5 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ). А налоговые органы, в свою очередь, должны либо разрешить, либо отказать предпринимателю в выдаче патента в десятидневный срок с момента подачи заявления.

Годовая стоимость патента определяется как произведение потенциально возможного годового дохода на ставку единого налога при объекте налогообложения "доходы", то есть 6 процентов. Если же индивидуальный предприниматель берет патент на срок менее года (квартал, полугодие или 9 месяцев), потенциально возможный годовой доход соответственно пересчитывается.

Доход по патенту. Размер такого дохода устанавливается законодательством субъектов РФ по каждому виду предпринимательской деятельности, по которому разрешено применять "упрощенку" на основе патента. Так указано в п. 7 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ. Годовые доходы для расчета будут варьироваться в зависимости от особенностей и места ведения предпринимательской деятельности.

Срок уплаты стоимости патента. Не позднее 25 дней после начала деятельности на основе патента индивидуальные предприниматели должны оплатить 1/3 его стоимости. Оставшаяся часть стоимости патента должна быть уплачена не позднее 25 дней с момента окончания периода, на который был получен патент (п. п. 8, 10 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ).

Если же индивидуальный предприниматель, применяющий "упрощенку" на основе патента, наймет работников, то он потеряет право на данный спецрежим. И тогда ему придется уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Об этом сказано в п. 9 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ. При этом та часть патента, которую индивидуальный предприниматель оплатил, ему уже не возвращается. Поэтому предпринимателям, применяющим "упрощенку" на основе патента, следует быть осторожнее с наймом рабочей силы.

2.4. Бухгалтерский учет

По общему правилу, которое прописано в п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", субъекты "упрощенки" освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет. Поэтому им не нужно представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность, которая составляется по данным бухучета, что вытекает из п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н. Однако, как часто бывает, из общего правила всегда есть исключения: в некоторых ситуациях субъекту "упрощенки" все же придется вести бухучет.

Наличие основных средств и нематериальных активов. Обязанность субъекта "упрощенки" вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов прямо прописана в п. 3 ст. 4 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Лимит остаточной стоимости этого имущества является одним из критериев применения "упрощенки": если в отчетном (налоговом) периоде остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая по данным бухучета, превысит 100 000 000 руб., субъект "упрощенки" теряет право применять данный налоговый режим с начала того квартала, в котором допущено такое превышение. Это установлено в п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.

Перевод на "вмененный налог». Субъекту "упрощенки" придется вести бухучет и в том случае, если по какому-либо из видов деятельности он переведен на уплату ЕНВД. Об этом также сказано в Письме Минфина России от 26 марта 2004 г. N 04-02-03/69. По мнению чиновников, данный подход основан на том, что невозможно вести бухгалтерский учет только одной части своей деятельности. Соответственно, в такой ситуации и "упрощенную" деятельность организации придется отражать на счетах бухучета. Поэтому, если организация, к примеру, ведет деятельность в нескольких регионах через обособленные подразделения, ей надо быть очень внимательной, отслеживая изменения регионального законодательства, чтобы случайно не подпасть под ЕНВД. Более того, нужно быть внимательными ко всем сделкам (даже разовым), которые подпадают под ЕНВД в конкретном регионе.

2.5. Выбор объекта налогообложения

Организации и индивидуальные предприниматели, решившие перейти на "упрощенку", самостоятельно выбирают объект налогообложения. Это могут быть доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ). При этом выбранный объект налогообложения можно изменить. Правда, не ранее чем через три года с начала применения "упрощенки". К примеру, с 1 января 2006 г. свой объект налогообложения могли поменять те субъекты "упрощенки", которые применяют спецрежим с 1 января 2003 г. Для этого им нужно было уведомить о своем решении налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 г.

2.5.1. Объект налогообложения - доходы

В 2006 году для организаций и индивидуальных предпринимателей установлен единый порядок определения налогооблагаемого дохода. Он прописан в ст. 346.15 Налогового кодекса РФ. В этом случае объект налогообложения определяется в том же порядке, что и лимит доходов при переходе на "упрощенку".

Так, в состав налогооблагаемого дохода включаются: доход от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, рассчитанный в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ; внереализационные доходы, рассчитанные по правилам ст. 250 Налогового кодекса.

При этом в составе доходов не учитываются лишь дивиденды, если налоги с них удержаны налоговыми агентами, а также доходы, перечисленные в ст. 251 Налогового кодекса РФ, - это, к примеру, средства целевого финансирования, полученные кредиты и займы. Если субъект "упрощенки" получил доходы в натуральной форме, то в целях налогообложения они учитываются по рыночным ценам. А доходы, полученные в иностранной валюте, - в рублях по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату получения доходов (п. 3 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

При "упрощенке" применяется кассовый метод признания доходов. Датой их получения признается день, когда деньги получены на счета в банках или в кассу, когда получено иное имущество (работы, услуги) или имущественные права, когда задолженность погашена иным способом. При расчетах векселями датой получения доходов признается дата оплаты векселя или день его передачи по индоссаменту третьему лицу. Это прописано в п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.