2.7. Налоговый учет

Субъекты "упрощенки" ведут налоговый учет на основании книги учета доходов и расходов. Об этом сказано в п. 1 ст. 346.24 Налогового кодекса РФ.

2.7.1. Ведение книги учета доходов и расходов

Форма книги учета доходов и расходов приведена в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н. Надо сказать, что эта форма едина для всех субъектов "упрощенки": как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей. Она также едина независимо от выбранного объекта налогообложения - "доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов". Правда, в последнем случае субъекты "упрощенки" должны заносить в книгу только сведения, касающиеся дохода. "Расходный" раздел регистра для данной категории налогоплательщиков единого налога при упрощенной системе налогообложения остается незаполненным (п. 2.6 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов, утвержденного Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н). Также следует отметить, что с этого года в книге фиксируются все доходы (или доходы и расходы) - те, которые учитываются при налогообложении, и те, которые не учитываются (п. п. 2.4, 2.6 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов).

Исправление ошибок в книге учета доходов и расходов. Точка зрения минфиновцев на сей счет такова: в книге учета доходов и расходов ошибку можно исправить любым образом, главное, чтобы такое исправление было обоснованным и подтверждалось подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя, если у него есть такая печать). Это установлено в п. 1.6 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов.

2.7.2. Налоговая отчетность

На основе показателей книги учета доходов и расходов субъект "упрощенки" должен формировать и представлять в налоговую инспекцию налоговую декларацию.

Сроки подачи налоговой декларации. Субъекты "упрощенки" должны представлять за год три промежуточные (по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев) и годовую декларацию. В части промежуточной налоговой отчетности для организаций и индивидуальных предпринимателей в ст. 346.23 Налогового кодекса РФ установлен одинаковый срок представления деклараций - не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев).

А вот в части налоговой отчетности за год сроки ее сдачи в налоговые органы различны. Так, организации должны представить налоговые декларации по итогам года не позднее 31 марта следующего года, а индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля следующего года.

Заполнение налоговой декларации. Форма налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, приведена в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 17 января 2006 г. N 7н.

В ней налогоплательщику, в зависимости от избранного им объекта налогообложения, необходимо отразить либо доходы, либо доходы и расходы, а также, последовательно заполняя строки и графы, сформировать сумму налога, которая причитается к уплате в бюджет по итогам отчетного или налогового периода.

Представление отчетности в налоговую инспекцию. Представляя в налоговую инспекцию декларацию по единому налогу, к ней вполне достаточно приложить выписку из книги учета доходов и расходов, а также подтверждающие документы - по усмотрению налогоплательщика. Например, если в качестве объекта налогообложения субъект "упрощенки" выбрал доходы, то в налоговую инспекцию достаточно представить выписку с расчетного счета или отчеты кассового аппарата, а также квитанции об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и ведомости выплаты пособий по временной нетрудоспособности. Если же налогом облагаются доходы, уменьшенные на расходы, то здесь вопрос решается сугубо индивидуально, в зависимости от масштабов и характера бизнеса, так как для подтверждения показателей книги пришлось бы представлять и расходные документы (их копии), а это уже тянет на полноценную выездную проверку, проводимую в помещении налоговой инспекции.

2.7.3. Уплата минимального налога

Его уплачивают только те субъекты "упрощенки", которые выбрали в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Ставка минимального налога составляет 1 процент от налогооблагаемого дохода "упрощенца", куда включаются доходы от реализации и внереализационные доходы. А когда нужно платить такой налог? Об этом четко сказано в п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ: во-первых, по итогам года, а во-вторых, в случае, если по итогам этого года сумма исчисленного в общем порядке единого налога окажется меньше суммы исчисленного минимального налога.

Уплатив минимальный налог, субъект "упрощенки" сможет в последующие налоговые периоды включить разницу между минимальным налогом и уплаченными платежами по единому налогу в расходы, в том числе увеличив сумму убытка.

Пример. ООО " Вектор-А» по итогам 2006 г. эта фирма уплатила в качестве авансовых платежей по единому налогу 2850 руб. При этом ее налогооблагаемый доход за 2006 г. составил 367 000 руб., а величина расходов, которые принимаются при "упрощенке" согласно п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, - 348 000 руб.

Таким образом, ставка минимального налога составляет:

367 000 руб. x 1% = 3670 руб.

3670 руб. > 2850 руб.

Таким образом, по итогам 2006 г. ООО "Вектор-А» должно уплатить минимальный налог.

Практическая часть

ООО «Вектор-А» зарегистрировано в Вологодской области, п.и.Бабушкина, представляет собой закрытое общество с ограниченной ответственностью, является юридическим лицом и действует на основе Устава, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс и расчетный счет. Общество умеет Уставный капитал 10000 рублей. Основной вид деятельности – сдача в аренду физических и юридическим лицам основных средств : лесопилки, трактора ТДТ-55, лесорамы и т.д . Объект налогообложения- доходы , уменьшенные на величину расходов.

Представлены документы за 1 квартал 2006 года в виде следующих документов:

1. Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 1 квартал 2006 года (приложение 18);

2. Книга учета доходов и расходов (приложение 16);

3. Копия Уведомления о возможности применения УСНО от 22.12.2004 (приложение 17);

4. Копии платежных поручений (приложение 2), счет-фактур (приложениея 9), выписки банка и т,д,

За 1 квартал 2006 года организация получила от ООО «Руслес усолье» за аренду трактора ТДТ 55 на расчетный счет денежные средства в сумме 18890-32, что подтверждается платежным поручением и выписки с банка (приложение 1). Дана сумма являет для налообложения доходом.