Не являются объектом обложения следующие операции:

1. Операции по выпуску, размещению и продаже за средства ценных бумаг;

2. Операции финансового лизинга;

3. Операции по предоставлению услуг по государственному, социальному, пенсионному страхованию;

4. Операции по обращению валютных ценностей, монетарных металлов, банкнот и монет НБУ, за исключением банкнот и монет, реализованных в коллекционных целях;

5. Операции по выпуску, обращению и погашению лотерейных билетов, выпущенных по разрешению Министерства финансов Украины;

6. Операции по привлечению и размещению денежных средств на условиях депозита, вклада, займа или поручения;

7. Операции по оплате стоимости государственных платных услуг, предоставляемых юридическим и физическим лицам органами исполнительной власти и местного самоуправления;

8. Операции по выплате заработной платы, пенсий, субсидий и дотаций;

9. Операции по передаче основных фондов в качестве взноса в Уставные фонды предприятий в обмен на их корпоративные права.

С 1 января 1999 года действует Указ Президента Украины от 02. 12. 98 г. № 1328/28 «О поддержке сельскохозяйственных товаропроизводителей». Одновременно введен в действие Закон Украины от 18. 02. 99 г. № 442 – XIV «О внесении изменений в статью 11 Закона Украины «О Налоге на добавленную стоимость». Согласно Указа от 02. 12. 98 г. № 1328/28 суммы налога на добавленную стоимость, которые должны уплачиваться в бюджет сельскохозяйственными товаропроизводителями по операциям по продаже товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию, изготовленную на давальческих условиях, уплате в бюджет не подлежат, а остаются в их распоряжении и используются на приобретение материально – технических ресурсов производственного назначения.

Установлены ограничения по категориям сельскохозяйственных товаропроизводителей, имеющих право пользоваться нормами Указа. Действие Указа распространяется на сельскохозяйственных товаропроизводителей всех форм собственности, у которых по результатам работы предыдущего отчетного (налогового) года объем продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки составляет не менее 50% в составе валового дохода предприятия, то есть на тех сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые являются плательщиками единого фиксированного налога.

В отношении налога на добавленную стоимость, применяется 2 ставки: 20% и 0 %.

Нулевая ставка применяется с целью стимулирования развития той или иной отрасли, а также в целях повышения покупательной привлекательности отдельных групп товаров и услуг.

Нулевая ставка налога на добавленную стоимость предполагает возникновение налоговых обязательств в нулевом размере, то есть по этим операциям сумма налогового кредита всегда будет превышать сумму налогового обязательства, что влечет за собой бюджетное возмещение по налогу на добавленную стоимость.

Нулевая ставка налога на добавленную стоимость исчисляется в отношении:

- товаров, работ и услуг, которые экспортируются из Украины за иностранную валюту;

- операций по вывозу товаров и предоставлению работ и услуг за пределы таможенной территории Украины для обеспечения деятельности украинских предприятий, дипломатических представительств и транспорта;

- операций по продаже товаров, работ и услуг в предприятиях розничной торговли, которые расположены в зонах таможенного контроля;

- операций по предоставлению транспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров за пределами таможенной территории Украины;

- операций по продаже молока и мяса живым весом сельскохозяйственными товаропроизводителями перерабатывающим предприятиям.

Учитывая то, что Указ предусматривает операции, по которым плательщики не имеют права оставлять в своем распоряжении налог на добавленную стоимость, который подлежит уплате в бюджет, а должны, как и все категории плательщиков, уплачивать его в бюджет, возникает необходимость вести отдельно бухгалтерский и налоговый учет и предоставлять отдельную налоговую отчетность по операциям, на которые распространяется действие Указа, и по операциям, на которые не распространяется действие данного Указа.

С целью налогообложения все операции сельскохозяйственных товаропроизводителей разделены на три группы:

I. Реализация продукции собственного производства, за исключением молока и мяса живым весом

II. Реализация молока и мяса живым весом, перерабатывающим предприятиям

III. Реализация прочей продукции, товаров, работ и услуг, включая подакцизные товары.

По другим операциям, по результатам которых разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом по налогу на добавленную стоимость согласно Указа остается в распоряжении сельскохозяйственных производителей и направляется на приобретение материально- технических ресурсов, также осуществляется отдельный налоговый и бухгалтерский учет и составляется отдельная налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость.

Учитывая разновидность операций необходим учет, как налоговый, так и бухгалтерский, а также необходимость предоставления трех видов налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость.

К первой группе учета принадлежат операции, по результатам которых разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом направляется на поддержку собственного производства животноводческой продукции и продукции птицеводства по продаже: молока, скота, птицы, молочной продукции и мясопродуктов, изготовленных в собственных перерабатывающих цехах.

Операции, которые учитываются в первой группе, облагаются по ставке 20%.

Ко второй группе учета принадлежат операции, по результатам которых разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом направляется на приобретение материально- технических ресурсов - только для плательщиков налога, у которых по результатам работы предыдущего отчетного (налогового) года объем продажи собственного производства составил не менее 50% в составе валового дохода предприятия; по продаже продукции собственного производства (товаров, работ, услуг), кроме операций по продаже подакцизных товаров и операций по продаже молока и мяса живым весом.

Такая реализация облагается по нулевой ставке в том случае, если покупатель - перерабатывающее предприятие имеет собственные перерабатывающие мощности. Таким образом, сельскохозяйственные предприятия получают право на уменьшение сумм налоговых обязательств за счет роста налогового кредита. Вместе с этим переработчики обязаны определять суммы налога на добавленную стоимость от реализации молочных и мясных продуктов. И определенная сумма налога на добавленную стоимость распределяется между сельскохозяйственными производителями пропорционально объему сданной продукции в виде дотаций.

Вместе с первой в отчетном периоде оплатой за поставленную продукцию переработчики обязаны перечислить не менее 20% суммы дотаций каждому из поставщиков. По окончанию отчетного периода производится корректировка плановых показателей до уровня фактических.