6) Составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей;

7) Сопоставления и своевременности предоставления в Налоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей;

8) Ведения аналитического и синтетического учета по счету 64 «Расчеты по налогам и платежам»

Источниками информации для проведения аудита расчетов с бюджетом, являются Расчетно-платежные ведомости по начислению заработной платы; учетные регистры по счетам доходов и расходов; финансовых результатов; Главная книга; форма № 1 «Баланс»; форма № 2 «Отчет о финансовых результатах»; налоговые накладные; Налоговые декларации по исчислению того или иного вида налогов.

Например, источниками проверки НДС являются Декларации по НДС; Товарно-транспортные накладные; налоговые накладные, которые выписывает поставщик при поставке товара, оказании услуг, выполнении работ; Реестры приобретения и продажи товаров (работ, услуг); Приемные квитанции; платежные документы о перечислении соответствующих сумм НДС; выписки банка; Журнал-ордер № 6, 8 с.-х. по счетам 63, 64, а также Журналы-ордера № 1, 2 с.-х. по счетам 30, 31. При этом аудитор должен проверить правильность отнесения на счет соответствующих источников финансирования сумм налогов, уплаченных за приобретенное сырье, материалы, топливо, которые используются для нужд непроизводственного характера, а также основные средства; соответствие сумм налога отраженных в ж.- о. № 8 с.-х. по счету 64, Налоговой декларации по НДС.

Особое внимание уделяется правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты: за счет прибыли, заработной платы, а также правильности отражения в отчетности отсроченных налоговых активов счета 17 «Отсроченные налоговые активы» и отсроченных налоговых обязательств счета 54 «Отсроченные налоговые обязательства» в виду не совпадения налогооблагаемой прибыли и учетной базы в соответствии с П(С)БУ 17 «Налог на прибыль».

Аудит уплаты налога с доходов физических лиц охватывает следующий круг вопросов: правильность определения совокупного облагаемого дохода, расчета отчислений подоходного налога, соблюдение действующего законодательства о предоставлении льгот, применение необлагаемого минимума доходов граждан, правильность учета, своевременность и полноту перечисления удержанных средств. Аудит осуществляется согласно Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» на основании Расчетно-платежных ведомостей, платежных поручений, выписок банка, данных счета 64 (дебетовых и кредитовых оборотов), а также документов, которые регламентируют право на льготное налогообложение (копии свидетельств о рождении детей, свидетельства инвалидов и участников ВОВ).

При определении совокупного облагаемого дохода учитывают доходы, полученные, как в натуральной, так и в денежной формах. Необходимо обратить внимание при учете особенностей налогообложения отдельных видов доходов. Так, из сумм доходов граждан, полученных не по месту основной работы, а также тех, которые не имеют постоянного места жительства в Украине, налог исчисляется в размере 20 % без каких либо льгот.

Согласно Закона Украины «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» № 320-XIV от 12.12.98 г. сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают этот налог по ставкам, дифференцируемым согласно денежной оценки угодий (пашни, сенокосов, пастбищ, многолетних насаждений). Главной задачей аудита этого налога является полнота и правильность расчетов сумм фиксированного налога, своевременность уплаты его в бюджет.

При аудите расчетов по платежам в бюджет большое внимание необходимо обратить на те вопросы, по которым нарушения (или типичные ошибки) встречаются наиболее часто.

Аудиторская практика показала, что наиболее характерными из них являются:

1) Непредставление или несвоевременное предоставление государственным налоговым инспекциям Деклараций, расчетов по платежам в бюджет;

2) Непредставление или несвоевременное предоставление в учреждение банков платежных документов об уплате налогов и обязательных платежей в бюджет;

3) В налогооблагаемую прибыль не включают прибыль от сдачи имущества в аренду, прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, дивиденды (проценты) от размещения в учреждениях банков на депозитных счетах свободных средств, разницу между реализационной стоимостью имущества, основных фондов, нематериальных активов, ценных бумаг и стоимостью их приобретения;

4) Занижение налогооблагаемой прибыли за счет отнесения затрат, которые должны осуществляться за счет прибыли, которая остается в распоряжении предприятия;

5) Отнесение на финансовые результаты своей деятельности финансовых санкций и пени, наложенных налоговой инспекцией и другими контрольно-ревизионными службами.

Возможными нарушениями при уплате фиксированного сельскохозяйственного налога являются: занижение площадей земельных участков; занижение денежной оценки земли; не предоставление или несвоевременное предоставление формы расчета данного налога; несвоевременное перечисление в бюджет рассчитанной суммы налога.

Распространенными нарушениями при уплате НДС являются:

1. Неполное отражение оборотов по реализации продукции в Декларации по НДС.

2. При наличии нескольких видов хозяйственной деятельности составлена одна Декларация по НДС (действующим законодательством предусмотрено составление отдельных деклараций по производственной, торговой и посреднической деятельной).

3. Поставщиком в счет-фактуре не выделена сумма НДС, а плательщик сам рассчитал и отнес эту сумму на дебет счета 64.

4. Нарушен срок подачи Декларации о НДС.

5. Предприятие, которое имеет льготы по НДС за полученные ним от поставщика товары и услуги, учитывает НДС для возмещения в дебет счета 64. действующим законодательством предусмотрено в таком случае суммы уплаченного налога относить на себестоимость продукции (работ, услуг).

В связи с тем, что привлечение аудиторских услуг в настоящее время является существенными расходами для предприятия, а особенно для сельскохозяйственных, Учебное хозяйство СГАТ услугами аудиторов не пользуется, а работники бухгалтерии и администрация стараются не допускать и своевременно предотвращать ошибки и нарушения в финансово-хозяйственной деятельности.

4. Анализ системы налогообложения Учебно-производственного подразделения СГАТ

Как было сказано ранее, система налогообложения представляет собой совокупность налогов, сборов и обязательных платежей в бюджет. Мы выяснили, что исследуемое хозяйство является плательщиком следующих налогов: налога на добавленную стоимость, фиксированного сельскохозяйственного налога и налога с доходов физических лиц. Отметим большую необходимость проведения анализа системы налогообложения, который мы проведем в данном разделе дипломной работы.

Начнем с анализа состава и структуры налогов, включаемых косвенно или прямо в цену реализации товаров и в затраты производства. Мы знаем, что налог на добавленную стоимость – это непрямой налог, которым облагается добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения. Проанализируем начисление налога на добавленную стоимость, как косвенного налога, и отразим его удельный вес в общей сумме начисленных налогов Учебно-производственного подразделения СГАТ в таблице.