Введение

Налоги в настоящее время являются важным элементом рыночной экономики. Налоговые отношения, как самый сложный вид экономических отношений, кроме основной функции - пополнение государственного бюджета Украины, выполняют регулирующую и стимулирующую функции, как на макроэкономическом, так и на микроэкономическом уровнях.

Вследствие их специфики, налоги несут большую социальную нагрузку. При правильном их применении и использовании, они снижают социальное напряжение в обществе и, наоборот, при необдуманных действиях - могут спровоцировать социальные конфликты.

Совокупность налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджет и государственные целевые фонды, которые уплачиваются в установленных законами Украины порядках, составляет систему налогообложения.

Налоговая система прошла полный период своего становления и на данном этапе совершенствуется.

Расчеты с бюджетом являются формой финансовых отношений между государством и членами общества с целью создания общегосударственного централизованного фонда денежных средств, необходимых для осуществления государством его функций.

Задачами налогового учета являются:

1) Организация уплаты надлежащих сумм налогов и сборов в установленные законами сроки;

2) Ведение бухгалтерского учета налогов и сборов согласно действующим национальным стандартам бухгалтерского учета;

3) Составление налоговой отчетности;

4) Предоставление государственным налоговым органам, согласно действующего законодательства Украины декларации, отчетности, ведомости и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.

За последние годы государственный бюджет Украины пополняется за счет новых видов налогов и сборов, это и подкрепляет актуальность данной темы. Особенно в настоящее время это касается предприятий агропромышленного комплекса. Постоянные изменения и дополнения в налоговом законодательстве Украины приводят к несоблюдению спрогнозированных показателей деятельности предприятия.

Действующая налоговая система “ давит” на сельскохозяйственных товаропроизводителей. Она требует от них основательной эрудиции, глубоких юридических и экономических знаний, умения схватывать на лету «усовершенствования» и изменения в законодательстве. Даже крупные коллективные предприятия агропромышленного комплекса не всегда могут позволить себе содержать специалистов соответствующего уровня, а для фермеров, чей штат обычно ограничен собственной семьей, эта задача совсем неподъемная.

В связи с этим возникает вопрос относительно количества налогов и сборов, особенно актуальный для сельского хозяйства, так как именно здесь чаще всего обсуждалась проблема введения единого налога, которым сейчас в Украине выступает фиксированный сельскохозяйственный налог.

В результате этого большая часть сельскохозяйственных предприятий с 1 января 1999 года перешла на уплату единого фиксированного сельскохозяйственного налога, целесообразность использования которого обуславливается необходимостью снижения налогового пресса на сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Объектом исследования в данной дипломной работе является изучение осуществления платежей в бюджет Учебно-производственного подразделения Славянского государственного аграрного техникума. Проведен анализ системы налогообложения данного хозяйства за ряд лет и выявлены пути совершенствования действующей системы налогообложения аграрных предприятий.

1. Теоретические и правовые аспекты учета налогообложения сельскохозяйственных предприятий

Бюджетно-налоговая система представляет собой сложный экономичный механизм, который по определенным принципам определяет все налоги и обязательные платежи в бюджет. Сложным до сих пор остается вопрос об источниках уплаты прямых налогов. Как известно, одна часть налогов уплачивается за счет прибыли, другая за счет средств, которые относятся на себестоимость продукции. При этом за счет прибыли уплачивается незначительная часть налогов. Основная их часть уплачивается за счет средств, которые относят на себестоимость продукции.

Действительно, если относить налоги на затраты производства, то тем самым уменьшается прибыль. А если уплачивать за счет прибыли, то она увеличивается. По этому поводу В. Бескоровайная в своей статье акцентирует внимание на том, что “если это не имеет никакого значения, то это становится не понятным, почему источники уплаты отдельных налогов изменяются”. Например, раньше плата за землю относилась на затраты производства. А с принятием Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” эти платежи уплачиваются за счет прибыли [15]. Следует отметить и не согласиться с данным автором, что убедительных обоснований по поводу єтого вопроса не существует. Есть только один аргумент, который заключается в том, что включением налогов в себестоимость продукции достигаются гарантированность и стабильность поступления в бюджет средств.

Законодательной базой учета расчетов с бюджетом является, прежде всего, Закон Украины “О внесении изменений в Закон Украины “О системе налогообложения” от 18. 02.1997г. № 77/97 – ВР.

Порядок расчета и уплаты фиксированного сельскохозяйственного налога регулируется Законом Украины “О фиксированном сельскохозяйственном налоге” от 17. 12. 1998г. № 320 –XIV со всеми его изменениями и дополнениями.

Декрет Кабинета Министров Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. №889 - IV со всеми его изменениями и дополнениями утверждает и регулирует порядок расчета и уплаты в бюджет налога с доходов физических лиц.

Законодательной базой для НДС выступает Закон Украины «О НДС» от 03. 04. 1997г. № 168/97 – ВР, также Закон Украины «О внесении изменений в статью 11 Закона Украины «О НДС» от 18. 02. 1999г. № 442 – XIV.

Также используется Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16. 06. 1999г. № 996 –XIV.

Налоги – это основа государства. Государство может жить без науки и искусства, допускать спад производства, лишая потребительский рынок товаров, но без налогов оно жить не может.

Как отмечает Г. Карпова в своей статье «плата налогов – это основная форма взаимоотношений гражданина с государством. Поэтому система налогообложения должна быть справедливой, основанной на равенстве всех перед законом независимо от формы собственности»[25]. Как свидетельствует мировая практика и в цивилизованном мире давно пришли к выводу о том, что «налогоплательщик – главная фигура в государстве, наделенная правами и защищаемая законом» [30].

В нашей же стране налогоплательщик является бесправным и беззащитным в любом случае, когда налоговая служба находит нарушения. Недоимки, штрафы и пени автоматически снимаются со счета «нарушителя» и могут в одночасье сделать его банкротом. Поэтому многие ученые видят дальнейшее совершенствование системы налогообложения в «поиске оптимальных вариантов правильного соотношения между расходной частью бюджета и размерами налога, взимаемого с налогоплательщика» [36].