В условиях рыночной экономики налоги, помимо фискальной функции, являются важнейшим экономическим инструментом регулирования рыночных отношений.

«Мудрость, - по мнению Р. Дербишева, - законотворчество в области налогообложения состоит в том, чтобы найти оптимальное соотношение между размерами денежных средств, изымаемых с налогоплательщика, и степенью удовлетворенности этими средствами доходной части государственного бюджета [21].

В. Пацкан считает, что налоговая система в Украине не приобрела стабильности, поэтому не стала важным фактором управления народным хозяйством, в том числе его аграрным сектором. Ведь до настоящего времени ведутся дискуссии о направлениях ее дальнейшего развития [30].

Конечно же, с этим следует согласиться и понимать, что действующая на сегодняшний день система налогообложения сельскохозяйственных предприятий требует усовершенствования. Главной причиной этому служит сравнительно высокое налоговое бремя и то, что налоги не стимулируют развитие процессов, которые могут остановить экономический кризис: возрастание объемов производства, структурную перестройку хозяйства, повышение степени деловой активности субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность в сельском хозяйстве.

Существующая система налогообложения не создает свободу предпринимательской деятельности и, к сожалению, не накапливает доходную часть государственного бюджета в необходимом объеме. Это объясняется присущими ей недостатками, которые выделил в своей статье Н. Тарасова:

1. Многоразовое налогообложение

2. Завышенные ставки налогов

3. Излишнее разнообразие путей формирования доходной части бюджета

4. Чрезмерное количество необоснованных и отсутствие необходимых налоговых льгот

5. Порочный характер налоговой системы [39].

Мы считаем, что в Украине сегодня должна идти речь о таком снижении уровня налогов, которое можно компенсировать за счет либо сокращения бюджетных расходов, либо привлечения дополнительных не инфляционных источников финансирования дефицита бюджета. И вот здесь необходимо акцентировать внимание на том, что практически это означает о реальных возможностях сокращения налогового давления как ограниченных, так и относительно предприятий агропромышленного комплекса ударение должно быть сделано на ином аспекте: эволюционном пути ее реформирования за счет усовершенствования состава и структуры налоговой системы, механизма исчисления и уплаты налогов.

И. В. Горский отмечает, что «в Украине нет Налогового Кодекса. Его заменяют более 300 законов, которые противоречат друг другу. Упорядочение законодательной базы и создание методических материалов для установления правильных отношений между налогоплательщиком и налоговым инспектором является необходимым условием стабилизации налоговой политики» [18].

С этим мнением следует согласиться, ведь частые изменения законодательной базы не дают налогоплательщику быстро сориентироваться в уплате того или иного вида налога.

С данным мнением соглашается и М.Романюк, говоря о том, что «современное налоговое законодательство претерпевает серьезные относительно плательщиков изменения. С одной стороны, новыми законами о налогообложении введена новая методология расчета ряда налогов и сборов, которая в ряде случаев значительно усложнила ранее действующую практику. С другой стороны, отдельные нормы принятых законов часто меняются, что порождает нестабильность всего налогового законодательства» [34].

Возрастающий дефицит бюджета и углубляющийся кризис неплатежей, сопровождаемые катастрофическим спадом производства требуют принятия неотложных мер, и, прежде всего, в законодательстве о налогах.

«Их непосильное бремя угнетает производителя – главного налогоплательщика, лишает его возможности преумножать свой доход и пополнять государственный бюджет» - отмечает Л. Бабич[14].

Таким образом, следует отметить, что основным акцентом при реформировании налоговой системы должно быть то, что эта система должна выступать не только главным стимулирующим фактором развития производства, но и обеспечить полное, качественное и своевременное выполнение доходов бюджетов всех уровней.

Если рассмотреть рис. 1. «Место налоговой системы в организационной структуре государственных финансов», то согласно налогового законодательства плательщики налогов дают информацию о суммах начисленных налогов по декларациям органам налоговых служб. В свою очередь, налоговые инспекции перечисляют платежи через отделения банков на имя государственного казначейства, которое, в свою очередь, согласно законов, распределяет платежи, основная часть которых поступает в государственный бюджет Украины (см. приложение 1).

На рисунке 2 отразим налоговую систему в Учебно-производственном подразделении СДАТ (см. приложение 2).

Как было сказано ранее, действующая налоговая система очень «давит» на сельскохозяйственных производителей. Она требует от них основательной эрудиции, глубоких юридических и экономических знаний, умения схватывать на лету своевременные «усовершенствования» и изменения в законодательстве. Как отмечает О. Ищенко в своей статье, - «что даже крупные коллективные сельскохозяйственные предприятия не всегда могут позволить себе содержать специалистов соответствующего уровня, а для фермеров, чей штат обычно ограничен собственной семьей, эта задача совсем неподъемная» [24].

В связи с этим возникает вопрос относительно количества налогов и сборов, особенно актуальный для сельского хозяйства, так как именно здесь чаще всего обсуждалась проблема введения единого налога, которым сейчас в Украине выступает фиксированный сельскохозяйственный налог.

Ведь с 1 января 1999 года у сельскохозяйственного производителя появилась возможность уплаты фиксированного налога. Как отмечает Е. Владимирская в статье «Первые итоги фиксированного сельскохозяйственного налога», - целью этого вида налога является упрощение отчетности и уменьшение налогового пресса. То есть целесообразность введения, и использования фиксированного налога обуславливается необходимостью снижения налогового бремени на аграриев, что вытекает из идей и практики многих американских экономистов [17].

Конечно же, с таким утверждением нельзя не согласиться. Но существуют при этом и недостатки.

А. Редько считает, что в условиях становления биржевого рынка сельскохозяйственной продукции фиксированная и необъективно установленная цена на продукцию сельского хозяйства ставит товаропроизводителя в неконкурирующие условия. Подавляющее большинство субъектов предпринимательской деятельности, работающих в сфере производства сельскохозяйственной продукции, не имеет прямого доступа к биржевым торгам и опыта в этом направлении деятельности [31].

Товаропроизводители вынуждены отдавать свою продукцию в счет уплаты фиксированного налога по ценам, не устраивающих их, или не уплачивают этот налог вообще.

Борин И. констатирует тот факт, что фактически этот налог является налогом на землю и противоречит принципу равенства в налогообложении всех предприятий и граждан [16]. Фиксированный налог не учитывает той ситуации, когда одни предприятия могут иметь низкий урожай и маленькую прибыль, а другие - высокий урожай и большую прибыль.