В соответствии с пунктом 3 приказа Минфина России от 26.08.2004 №70н переход к применению новой инструкции по бюджетному учету необходимо осуществить до 1 октября 2005 года по мере организационно-технической готовности.

Изучив некоторые положения нового порядка ведения бухгалтерского учёта, автор попытался их изложить. Происходит изменение счетов бухгалтерского учёта (наиболее сложная проблема в настоящий момент для бухгалтеров бюджетных организаций). Это означает, что данные в рублях на определённую дату по имуществу и обязательствам организации необходимо разбить и распределить по новым счетам по правилам, указанным в приложении к новой инструкции. Новый план счетов будет действителен для всех бюджетных учреждений, поэтому сопоставлять данные отчётности в вышестоящих организациях будет значительно легче.

Что касается целевого финансирования, то есть вопроса, который рассматривается в этой главе, то произошли следующие изменения. По новым правилам, у организации закрываются все собственные счета, и остаются только лицевые счета, контролируемые территориальными органами комитета финансов. Если раньше на собственный счёт переводилась заработная плата, социальные начисления и т.д.…, внереализационные доходы, то сейчас этого просто не нужно, так как большинство организаций работает с пластиковыми картами, а доходы от коммерческой деятельности переводятся непосредственно получателям на основании поручения бюджетной организации по действующим правилам с лицевого счёта отдела образования.

Уже было указано, что комитет финансов является организатором и исполнителем городского бюджета, управляющим счетами городского бюджета и бюджетными средствами. Указанный орган является кассиром отдела образования и осуществляет платежи за счет бюджетных средств от имени и по поручению отдела.

Заметим, что сейчас, как и при старом порядке ведения учёта и управления финансами, организация фактически не владеет денежными средствами. До её сведения доводится кассовый план финансирования, где говорится, на что и в каком объёме можно потратить деньги. Отдел образования получает услуги, покупает мебель, занимается ремонтом учреждений, заключает договора от своего имени, а оплачивает услуги по договорам комитет финансов от имени отдела образования по просьбе отдела после предоставления необходимой документации.

Итак, лицевой счет – регистр аналитического учета органа, исполняющего бюджет, предназначенный для отражения в учете лимитов бюджетных обязательств, принятых денежных обязательств, объемов финансирования и кассовых расходов, осуществляемых в процессе исполнения расходов городского бюджета, получателями средств и органом, исполняющим бюджет.

Открытие лицевых счетов осуществляется органом, исполняющим бюджет, по разрешительной надписи руководителя на заявлении клиента об открытии лицевого счета после проверки документов, представленных для оформления открытия соответствующего лицевого счета начальниками отделов казначейского исполнения бюджета, правового и кадрового обеспечения, учета исполнения бюджетной системы, бухгалтерского учета и отчетности. Документы по оформлению открытия лицевых счетов хранятся в отделе казначейского исполнения бюджета.

Учёт ведения доходов по лицевым счётам ведётся одновременно с учётом расходов. Территориальные органы отдают выписки с лицевого счета отделу образования, где указаны расходы, то есть перечисления с расчётного счёта. Бухгалтерия отдела образования проверяет расходы и заносит банковские выписки сначала в бухгалтерскую программу, а затем прикрепляет к банковским документам и сшивает их. Несмотря на то, что отдел образования фактически никому не оплачивает и не получает денежных средств, но в бухгалтерский учёт операций по банку ведётся именно здесь. Так как бухгалтерский учёт ведётся на компьютере, то все операции оформляются сначала в нём, а потом необходимые документы и регистры распечатываются, подписываются и подшиваются

Связь между органом, исполняющим бюджет (Комитет финансов), происходит по средствам обмена документации. Со стороны отдела образования – это платёжные документы на перечисление денежных средств с лицевого счёта, со стороны комитета финансов – отчётные данные о произведенных тратах. И в конце каждого месяца отдел образования сдаёт сводную таблицу по движению денежных средств на лицевом счёте исходя из своих данных.

Орган, исполняющий бюджет, обязан своевременно информировать клиентов об изменении порядка учета операций по исполнению расходов городского бюджета, консультировать по вопросам оформления и представления в орган, исполняющий бюджет, платежных поручений, сопутствующего документооборота и вопросов, возникающих в процессе обслуживания лицевых счетов, доводить до клиентов нормативные документы, регулирующие порядок исполнения расходов городского бюджета.

В отделе образования есть своя касса, где хранятся денежные средства в пределах лимитов, установленных по решению банка и территориального управления финансами. Деньги в кассе разрешено держать для выдачи под авансовый отчёт, на командировочные расходы и т.д.…

Учёт оформления кассовых операций не намного отличается от ведения учёта во внебюджетных организациях. Поступление и расходование наличной денежной выручки оформляется приходными и расходными ордерами, подписанными главным бухгалтером и другими уполномоченными лицами. Вышеперечисленные документы оформляются в момент совершения операции и распечатываются. Существует журнал учёта приходных и расходных кассовых ордеров, куда заносятся данные документы в строго хронологическом порядке.

Наряду с целевым поступлением денежных средств, в бюджетных организациях существует так называемое внебюджетное финансирование. Оно состоит в основном состоит из:

1. финансирования муниципальных округов (помощь в денежной или товарной форме);

2. поступление от физических лиц (к примеру, добровольные взносы от родителей учеников);

3. доходы от сдачи имущества, помещений в аренду;

4. дополнительное платное образование, предлагаемое в школах, кружки и т.д.…

Рассмотрим особенности данного финансирования до реформы и после.

А. До реформирования бюджетной системы.

Выручка бюджетных учреждений от оказания платных услуг в бюджете не отражается. Вместе с тем она контролируется и бухгалтерией отдела образования и комитетом финансов. Бухгалтерский учёт по внебюджетным расчётам ведётся в отделах образования.

Из вышеперечисленных источников финансирования видно, что денежные средства могут поступать как на расчётный счёт организации (организация до реформы имела свои расчётные счета в банках), так и в её кассу.

Бухгалтерская документация по оформлению денежных поступлений ни чем не отличается от ведения документов по кассе (ПКО) и расчётного счёта. Но, вместе с тем у организации возникает доход от коммерческой деятельности, которая облагается налогом на прибыль, к тому же данные сдаются по выделенному балансу. Тем не менее, это поступление денежных средств считается доходами отдела образования, который может их тратить (естественно, по согласованию с комитетом финансов) на собственные нужды.