Можно организовать учет прочих доходов и расходов через субсчета, но возможен вариант учета без применения субсчетов, что должно быть зафиксировано в рабочем плане счетов, который является приложением к учетной политике организации. При учете прочих доходов и расходов через субсчета ежемесячно необходимо сопоставлять дебетовый оборот по субсчету 91-1 и кредитовый оборот по субсчету 91-2. Разница между ними дает сальдо по субсчету 91-9.

Это сальдо каждый месяц заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 на счет 99 и отражает в зависимости от финансового результата:

· прибыль: Дебет 91-9 Кредит 99;

· убыток: Дебет 99 кредит 91-9.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9. Прочие доходы и расходы включают две группы:

· операционные доходы и расходы;

· внереализационные доходы и расходы.

Операционные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в следующем порядке. Начисление арендной платы, доходов от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставном капитале других организаций, отражают записью:

· Дебет 62

· Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Начисленная амортизация основных средств, сданных в аренду, отражается записью:

· Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

· Кредит 02 «Амортизация основных средств».

Суммы начисленного износа амортизации нематериальных активов, предоставленных во временное пользование, отражается записью:

· Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

· Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

Расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) нематериальных активов организации, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, отражается записью:

· Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

· Кредит 20 «Основное производство».

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), отражается записью:

· Дебет 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

· Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Доходы и расходы, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, оформляются следующими бухгалтерскими записями:

· доходы от продажи или выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов:

Дебет 62, 51, 50

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;

Сумма начисленного НДС с выручки от продажи основных средств или нематериальных активов, материалов:

· Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

· Кредит 68;

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов:

· Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

· Кредит 23 «Вспомогательное производство»;

Списание остаточной стоимости выбывших активов, по которым начисляется амортизация, и фактической себестоимости материалов и других активов, списываемых организацией:

· Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

· Кредит 01, 04, 10, 58.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке, отражаются следующими записями:

· Дебет 58, 51, 52

· Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Проценты, полученные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), отражается в бухгалтерском учете записью:

· Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

· Кредит 67, 66, 51, 52.

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, отражаются записью:

· Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

· Кредит 60, 51, 52.

Поступления от операций с тарой отражаются записью:

· Дебет 10 «Материалы»

· Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Расходы по операциям с тарой отражаются записью:

· Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

· Кредит 20, 23.

Суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок поисковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, которые включаются в доходы и расходы организации, отражаются в следующем порядке:

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражается записью:

· Дебет 60, 62, 66, 67, 76

· Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражается записью:

· Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

· Кредит 60, 62, 76.

В бухгалтерском учете организации отражаются следующие курсовые разницы:

положительные курсовые разницы:

· Дебет 91, субсчет 1 «Прочие доходы»

· Кредит 76, 60, 62, 58, 52, 51, 50, 71;

отрицательные курсовые разницы:

· Дебет 76, 60, 62, 58, 52, 51, 50, 71

· Кредит 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Поступления, связанные с безвозмездным получением активов, отражают записью:

· Дебет 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

Кредит 91.

Возмещение причиненных организации убытков отражают записью:

· Дебет 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

· Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансовых результатов обычных видов деятельности. А также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, в том числе от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов (операционные, внереализационные, чрезвычайные).

Счет 99 «Прибыли и убытки» - активно-пассивный, его сальдо нарастающим итогом показывает финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы) а по кредиту – прибыли (доходы) организации.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный результат отчетного периода (чистую прибыль или чистый убыток). Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (убыток) или кредитовым (прибыль).

В балансе остаток (сальдо) записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком «минус». Аналитический учет по счету 99 ведется в разрезе прибыльных и убыточных хозяйственных операций. Обеспечивая формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

На счете 99 в течение отчетного года отражается:

· прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90.

Прибыль:

· Дебет 90, субсчет 9»Прибыль (убыток) от продаж»

· Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Убыток: