· доходы и расходы от обычных видов деятельности, то есть деятельности, ради которой образована организация или поступления и расходы от которой носят систематический характер. Различают текущую предпринимательскую (операционную) деятельность, инвестиционную деятельность и финансовую деятельность, которые организация может осуществлять каждую по отдельности либо выполнять все три одновременно;

· операционные доходы и расходы;

· внереализационные доходы и расходы.

При этом доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими доходами и расходами. К прочим доходам и расходам относятся также чрезвычайные доходы и расходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами исходя из требований нормативных документов по бухгалтерскому учету, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

· сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

· в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· задатка;

· в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

· в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Приведем показатели прибыли и порядок их формирования (в соответствии с ПБУ 4/99).

Валовая прибыль

Прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

Прибыль (убыток) от продаж

Валовая прибыль

- коммерческие расходы

- управленческие расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения

Прибыль (убыток) от продаж

+ операционные доходы

- операционные расходы

+ внереализационные доходы

- внереализационные расходы

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

Прибыль (убыток) до налогообложения

- налог на прибыль и иные аналогичные платежи

Чистая прибыль/нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Прибыль/убыток от обычной деятельности

+ чрезвычайные доходы

- чрезвычайные расходы

Нераспределенная прибыль/убыток отчетного года

В бухгалтерском учете разницу между доходами и расходами организации определяют с помощью счетов учета финансовых результатов, таких, как счета Продаж, Прочих доходов и расходов и Прибылей и убытков. Таким образом, финансовые результаты деятельности за отчетный период выявляются на трех счетах:

· на счете продаж – финансовые результаты от продажи продукции, товаров, работ, услуг, то есть результаты от текущей предпринимательской деятельности;

· на счете прочие доходы и расходы – финансовые результаты: а) от операции с активами организации (операционные доходы и расходы); б) от операций, не связанных непосредственно с процессом продажи и операциями с активами организации (внереализационные доходы и расходы);

· на счете прибылей и убытков – финансовые результаты от последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Ежемесячно на первых двух счетах выявляется финансовый результат по указанным группам доходов и расходов, который списывается на счет Прибылей и убытков.

Для обобщения информации о доходах и расходах организации, также для выявления конечного результата деятельности организации за отчетный период Планом счетов предусмотрена система накопительных счетов, в которую вошли:

· счет 90 «Продажи»;

· счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

· счет 97 «Расходы будущих периодов»;

· счет 98 «Доходы будущих периодов».

На указанных счетах формируются аналитические данные, которые в виде оборотов и остатков участвуют в формировании показателей Отчета о прибылях и убытках за отчетный год (форма2).

Расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата:

· во-первых, определяется прибыль (убыток) от продаж, как разница между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этом показателе формируется на счете 90;

· во-вторых, определяется прибыль (убыток) от обычной хозяйственной деятельности путем сложения результата от продажи с прочими (операционными и внереализационными) результатами, раскрытыми на счете 91. Размер этой прибыли корректируется для целей налогообложения;

· в-третьих, определяется нераспределенная (чистая) прибыль или убыток от обычной хозяйственной деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на счете 99;

· в-четвертых, определяется нераспределенная (чистая) прибыль или непокрытый убыток от обычной хозяйственной деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности организации путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, содержащейся на счете 99.

Прочие доходы и расходы, включаемые в конечный финансовый результат организации, отражается в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 путем развернутого отражения отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода.

Счет 91 предназначен для обобщения информации и прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Прочие операционные и внереализационные доходы отражаются на кредите счета 91 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и т.п. Записи по счету 91 осуществляются накопительным методом с начала отчетного года (также как и по счету 90), чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках ф. №2.

К данному счету официально предложены Минфином РФ следующие субсчета:

· 91-1 «Прочие доходы»;

· 91-2 «Прочие расходы»;

· 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - учитывается финансовый результата за отчетный период.

Записи на субсчетах 91-1 и 91-2 ведутся нарастающим итогом в течение отчетного года.