В разделе краткосрочных пассивов имеется также регулирую­щая статья «Доходы будущих периодов», в которую включаются средства, полученные в отчетном году за работы и услуги, которые будут произведены в будущем (например, полученная заранее арендная плата).

В состав кредиторской задолженности включена также статья «Резервы предстоящих расходов и платежей», в которую включаются потенциальные затраты и обязательства, например по предстоя­щему ремонту основных средств, на оплату отпусков работников и др.

С начала 1999 года действует новое Положение (стандарт) по бух­галтерскому учету (ПБУ 8/98), которое существенно расширяет возможности предприятия отражать в отчетности так называемые условные факты хозяйственной деятельности: предприятие может учитывать вероятные потери по не завершенным на отчетную дату судебным разбирательствам, по еще не разрешенным разногласи­ям с налоговыми органами, по выданным гарантийным обязатель­ствам и т.п., но налоговые последствия этих учетных процедур еще не определены.

3. Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках позволяет дать оценку деятельнос­ти предприятия за определенный период. В отличие от баланса, который дает представление о состоянии средств и их источниках в статике (на определенную дату), отчет о прибылях и убытках ха­рактеризует динамику хозяйственного процесса.

Особенности составления отчета

Хозяйственные средства действующего предприятия находятся в постоянном движении: капиталы, полученные у собственников или заимодавцев, инвестируются в производство; закупленные сырье и материалы потребляются в процессе изготовления про­дукции, готовые изделия реализуются потребителям, поступления платежей от которых пополняют денежные ресурсы предприятия. Цикл производственно-коммерческих операций постоянно вос­производится. По сути, в отчете о прибылях и убытках деятель­ность предприятия рассматривается с двух сторон: с одной стороны, приводятся данные о доходах, с другой – о расходах, понесенных для получения этих доходов. Разница между доходами и расходами образует финансовый результат: если доходы превышают расходы, то результатом является прибыль, в противоположном случае по­лучается убыток.

В общем виде структура отчета о прибылях и убытках представ­лена на рис. 1.1.

Рис. 1.1. Схема отчета о прибылях и убытках

Международные стандарты финансовой отчетности требуют, чтобы в отчете о прибылях и убытках полностью показывались все доходы и расходы организации за определенный период, исходя из принципа (допущения) временной определенности фактов хо­зяйственной деятельности. Применительно к доходам и расходам это означает, что они признаются таковыми по факту их соверше­ния, а не по поступлению и выплатам денежных средств. Напри­мер, предприятие начислило заработную плату своим работникам за август, но из-за временных финансовых трудностей смогло вы­платить ее только в октябре. Начисленная за август зарплата включает­ся в расходы именно за август.

Информация отчета о прибылях и убытках должна позволять судить, за счет каких операций были получены те или иные фи­нансовые результаты. Предприятие может получать доходы и нести расходы по операциям продаж собственной продукции или в связи с оказанием услуг своим клиентам; от реализации отдель­ных элементов активов (основных средств, запасов, ценных бумаг). Доходы и расходы могут возникать и от непредвиденных операций и событий: например, предприятие может понести боль­шие убытки от стихийных бедствий, от хищений имущества и т.д.[5] В балансе финансовый результат деятельности (прибыль или убы­ток) показывается свернуто и отсутствует информация о характе­ре доходов и расходов, о факторах, повлиявших на конечную величину результата. Отчет о прибылях и убытках дает ответ на эти вопросы.

Согласно новому ПБУ 4/99 в отчете о прибылях и убытках вы­деляются четыре группы доходов и расходов и отражается влияние чрезвычайных операций на финансовый результат.

В отчет введены промежуточные показатели – валовая при­быль; прибыль/убыток от продаж; прибыль/убыток до налогооб­ложения; прибыль/убыток от обычной деятельности, – которые наглядно представляют последовательность формирования чистой прибыли.

Модели отчета

Существуют различные модели отчета о прибылях и убытках. Например, во Франции применяется форма, в которой произве­денные организацией затраты классифицируются по их экономи­ческому содержанию (элементам): потребленные материалы и ус­луги со стороны, расходы по содержанию персонала (по оплате труда и отчислениям социального характера), отчисления на амортизацию и в оценочные резервы.

В англо-американо-голландской модели в отчете о прибылях и убытках затраты группируются с учетом их функциональной роли: отдельно показывается производственная себестоимость, подсчи­танная по сокращенной формуле и включающая только непосред­ственно связанные с производством затраты, а затем приводятся статьи накладных расходов: торгово-сбытовых и управленческих. Такая модель удобна для управленческого анализа.

Общим требованием к любой модели отчета о прибылях и убытках является необходимость показывать отдельно операции хозяйственной и финансовой деятельности, а также обязательно выделять операции неординарного порядка, то есть нехарактерные для обычных текущих операций.

Как и баланс, отчет о прибылях и убытках может представ­ляться в двухсторонней[6] или односторонней формах. В односторонней фор­ме в разных разделах отчета сначала показывают доходы, а затем из них последовательно вычитают расходы. Такая форма принята в настоящее время в России. Новые правила составления отчет­ности (ПБУ 4/99) внесли изменения в структуру данного отчета. В отчет включаются промежуточные показатели, отражающие поэтапное формирование конечного финансового результата: валовая прибыль/убыток; прибыль/убыток от продаж; при­быль/убыток до налогообложения; прибыль/убыток от обычной деятельности; выделяются чрезвычайные доходы и расходы, и чистая прибыль (или убыток) формируется с учетом их влияния. Рассмотрим более подробно содержание этого бухгалтерского от­чета (формы № 2), применяемого отечественными организация­ми (табл. 1.2).

Таблица 1.2. Структура отчета о прибылях и убытках