Этот вариант учета затрат и результатов предусматривает применение на практике основной идеи западной системы "директ-костинг" - разделение общих текущих затрат отчетного периода по признаку их взаимосвязи с производством на производственные (прямые, условно-переменные) и периодические (косвенные, условно-постоянные) и калькулирование неполной производственной себестоимости [24].

Стуков С.А. выделяет два основных преимущества второго подхода к учету затрат: с одной стороны снижение трудоемкости учета, его упрощение, с другой – в связи с иным подходом к калькулированию появляются дополнительные аналитические возможности [34].

По мнению Чангли Д.Ф., для снижения затрат большое значение имеет бухгалтерский учет и анализ по центрам затрат и центрам ответственности. Центр затрат – это объект отнесения затрат, где аккумулируются затраты, связанные с одной или несколькими функциями и определенными видами деятельности. Центр ответственности – организационное подразделение, возглавляемое управляющим, ответственным за величину затрат.

Анализ отчетных данных по центрам затрат позволяет сделать заключение о том, на сколько и в каком центре ответственности высоки издержки и чем это вызвано [35].

Одной из важных особенностей бухгалтерского учета, отличающей его от других видов учета (оперативного и синтетического) является принцип денежной оценки. С переходом к рыночной экономике проблема оценки тех или иных объектов учета приобретает исключительное значение для всех участников рынка. Денежная оценка есть особый вид экономического измерения, при котором существенное значение имеет выбор единицы измерения [26].

Основной оценкой хозяйственных средств является фактическая себестоимость сельскохозяйственной продукции. Для ее определения используется калькуляция, которая представляет собой способ исчисления себестоимости продукции.

Белый И.Н. рассматривает несколько видов калькуляций. По времени составления калькуляции подразделяются на предварительные, исчисляемые до изготовления продукции и последующие, рассчитываемые после получения продукции.

В зависимости от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, различают калькуляции производственной и полной (коммерческой) себестоимости. Калькуляция производственной себестоимости отражает затраты предприятия на производство продукции. Калькуляция полной (коммерческой) себестоимости включает, кроме затрат на производство продукции, еще и расходы по реализации [8].

Калькуляция себестоимости разными учеными рассматривается по разному. Так Безруких П.С. утверждает, что конкуренция делает калькуляцию бессмысленной, так как цена в этом случае складывается под влиянием спроса и предложения, а сама по себе фактическая себестоимость на продажную цену не влияет [6].

Додонов А.А., наоборот, утверждает, что в условиях рыночной экономики без надлежащей организации учета затрат на производстве и калькулирования себестоимости выпускаемой продукции предприятие неизбежно обанкротится [19].

Относительно составления точных калькуляций. Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость. Если смотреть с этих позиций, то наиболее точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при использовании западной системы "директ-костинг", то есть при втором подходе к учету затрат [23]. По моему мнению, целесообразно применение данной системы калькулирования затрат. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с производством данного вида продукции.

Таким образом, мнений по вопросам совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости очень много и подходить к данным вопросам необходимо очень серьезно и многосторонне, так как учет затрат на производство выступает как необходимая база для калькуляции себестоимости, а последнее – как завершающий этап всего производственного учета.

2. КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «ШУВАЛОВО».

Закрытое акционерное общество «Шувалово» как самостоятельное сельскохозяйственное предприятие было организовано в 1978 году на землях колхоза «Им. 50–летия СССР» в форме межхозяйственного предприятия «Костромское». В 1992 г. хозяйство реорганизовалось в акционерное общество закрытого типа. Центр хозяйства находится в поселке Шувалово в 16 км от областного центра г. Кострома. Одним из важных факторов, влияющих на деятельность сельскохозяйственных предприятий, являются природно-климатические условия, в которых находится данное предприятие. Территория землепользования АО «Шувалово» расположена в зоне с умеренно-континентальным климатом, которых характеризуется холодной продолжительной зимой и сравнительно холодным летом. В теплый период времени (апрель – сентябрь) на территорию района выпадает большая часть осадков – 300 мм, в холодный период (октябрь – март) – 250 мм. Самый теплый месяц года – июль со среднемесячной температурой +18°С, а самый холодный – январь со среднемесячной температурой –18,7°С. Агроклиматические условия, в которых находится хозяйство, благоприятны для возделывания и получения высоких и устойчивых урожаев районированных сортов сельскохозяйственных культур. По плодородию почвы землепользования хозяйства несколько хуже, чем в среднем по району. Территория хозяйства характеризуется пестротой почвенного покрова. Наибольший удельный вес (74%) от общей площади занимают дерново-подзолистые почвы. Сельскохозяйственные угодия в большей части представлены суходольными лугами нормального увлажнения.

В целом природно-климатические условия благоприятно воздействую на хозяйственную деятельность АО «Шувалово», а также на его экономическую деятельность.

Земля является главным средством производства в сельском хозяйстве. Структура и размеры земельных угодий в течении последних пяти лет не изменялись, трансформации земельных угодий не было. Рассмотрим состав и структуру земельных угодий за 1999 г.

Состав и структура земельных угодий в ЗАО «Шувалово» к 1999 г.

В структуре землепользования хозяйства наибольший удельный вес занимают сельхозугодья. Они составляют более половины (57,46%) общей площади. Лес занимает почти 33%. Наибольший удельный вес в структуре сельхозугодий составляет площадь пашни – 80% или 1004 га. На данных площадях выращиваются зерно, зеленая масса однолетних и многолетних трав для заготовки сена, силоса и травяной муки. На сенокосы и пастбища приходится соответственно 4,06 и 15,94%. Значительный удельный вес пашни в структуре сельхозугодий свидетельствует об эффективном использовании сельскохозяйственных угодий, обеспеченности посевным и посадочным материалом, сельхоз. техникой.