Для правильной организации учета производственных затрат важное значение имеет научно-обоснованная их классификация.

Васин Ф.П. предлагает классификацию затрат в зависимости от цели учета:

¨ для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности предприятия;

¨ для принятия управленческих решений;

¨ для осуществления процесса контроля и регулированию [12].

Для определения общей суммы затрат по предприятию в целом в соответствии с Положением о составе затрат, необходимо применять группировку затрат на производство по элементам: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие расходы.

Группировка затрат по элементам необходима для обоснованного планирования себестоимости, выявления материальных и трудовых факторов ее снижения, определения потребности предприятия в оборотных средствах [1].

По мнению Голованова А.П., при переходе к рыночной экономике, когда себестоимость становится внутренним, но не менее важным, чем прежде, показателем, следует так систематизировать затраты, чтобы минимизируя количество статей, можно было бы упростить методику расчета затрат, их распределение на отдельные виды сельскохозяйственной продукции и в то же время получать необходимую информацию об управлении себестоимостью. Главным признаком выделения затрат в статье калькуляции должно стать отношение их к производимому продукту [16].

Для сельскохозяйственных предприятий типовая номенклатура калькуляционных статей должна содержать следующие статьи:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

2. Семена и посадочный материал;

3. Органические и минеральные удобрения;

4. Средства защиты растений и животных;

5. Корма;

6. Сырье для переработки;

7. Содержание основных средств;

8. Работы и услуги;

9. Организация производства и управления;

10. Платежи по кредитам;

11. Потери от падежа животных;

12. Прочие затраты [28].

Алборов Р.А. и Бодрикова С.В. считают, что издержки производства по отношению к объему производства в сельском хозяйстве на первом этапе необходимо подразделять применительно к объему обрабатываемой площади в растениеводстве и количеству обслуживаемых голов в животноводстве, а на втором этапе – применительно к объему уже произведенной продукции на: переменные, условно-переменные и постоянные затраты. К переменным затратам в сельском хозяйстве относятся издержки, которые изменяются в регрессивном и скачкообразном порядке в определенном интервале анализа производственного процесса по отношению к функциональным изменениям деятельности сельскохозяйственной организации. К постоянным затратам необходимо отнести те, которые остаются в целом неизменными, несмотря на функциональные изменения деятельности [2].

Проблемным вопросом является выбор наиболее эффективного и менее трудоемкого метода производственного учета затрат. Этот вопрос в настоящее время является предметом дискуссии. Поэтому общепринятой классификации методов учета не выбрано. В литературных источниках и действующих инструктивных рекомендациях перечисляются три основные метода учета затрат: нормативный, попередельный и позаказный. В основы такой классификации методов учета затрат вкладывают объекты учета затрат и объекты калькуляции.

Алборов Р.А. полностью не согласен с таким подходом, применительно к сельскому хозяйству, т.к. объекты учета затрат и объекты калькуляции часто не совпадают и предлагает рассматривать метод учета затрат и метод калькулирования себестоимости продукции как два самостоятельно существующих, но тесно взаимосвязанных технических аспектов реализации методологии бухгалтерского учета [2].

Нормативный метод учета предусматривает создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов, составление предварительных нормативных калькуляций себестоимости отдельных видов продукции, выявление и учет в текущем порядке отклонений от действующих норм, нормативов и исчисление фактической себестоимости продукции. Ведению нормативного учета в настоящее время препятствует инфляция. Естественно, в условиях инфляции вести нормативный учет весьма затруднительно. Единственно надежными являются натуральные показатели, на которые и следует опираться.

Попередельный метод учета преимущественно применяют на предприятиях и в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукции. Сущность попередельного метода заключается в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам, либо стадиям производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат является обычно передел. Поскольку в таких производствах процесс выпуска готовой продукции состоит в основном из нескольких последовательных технологически законченных переделов, в них, как правило, исчисляют себестоимость продукции каждого передела, т.е. не только готового продукта, но и полуфабрикатов, поскольку они могут быть реализованы на сторону в качестве готовой продукции.

Позаказный метод учета применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве. Объектом учета и калькулирования является определенный заказ, выдаваемый на изготовление определенного количества продукции [13].

Следующей проблемой организации учета является обоснование и выбор наиболее простой и эффективной системы учета затрат. Для отечественной учетной практики характерен учет затрат, предусматривающий разделение их на прямые и косвенные и калькулирование полной фактической себестоимости.

Недостатки этой методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в основном сводятся к следующему: показатель себестоимости продукции не всегда достоверно отражает объем действительных издержек производства и реализации продукции; недостаточная аналитичность учета затрат на производство в разрезе калькуляционных статей расходов затрудняет анализ изменений уровня и структуры себестоимости продукции, вызываемых техническим прогрессом; используются методы распределения косвенных расходов, не обеспечивающие достоверность калькулирования себестоимости отдельных видов продукции [32].

По мнению Глушкова И.Е., целесообразнее применять другой вариант учета затрат, принципиально новый для отечественной учетной теории и практики. Этот вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23 , косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчете себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течении отчетного периода на счете 25. Периодические же затраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции [14].