Ряд пробелов имеется в учете и налогообложении векселей. Закон РФ N158 от 24. 10. 95 "О налоге на операции с ценными бумагами", пожалуй, единственный в своем ряде, который не сопровождается соответствующей инструкцией по его применению. Ряд же указаний Госналогслужбы РФ в данном вопросе противоречивы.

Операции с простыми векселями налогом не облагаются, что подтверждает п. 3 письма Госналогслужбы РФ NВГ-4-01/154Н от 01. 10. 93. В то же время доходы, получаемые векселедержателем - предприятием по векселям, включаются им в состав внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль по ставке 15 процентов, а доходы банков - 18 процентов в том случае, если доходы получены в виде процентов, суммы которых указаны в самом векселе.

Некоторыми экономистами выдвигается предложение унифицировать ставки налогообложения с целью ускорения расчетов с бюджетом.[55]

Противоречивой представляется сложившаяся ситуация с порядком включения векселедателем процентов по векселю в издержки производства (обращения) или в счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Логичным было бы включение их в себестоимость продукции, как того требует порядок, установленный п. 2 "Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о прядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (утв. Постановлением Правительства РФ N552 от 05. 08. 92г. с учетом последующих изменений и дополнений). Согласно данному пункту, проценты по кредитам банков в пределах учетной ставки относятся на себестоимость продукции, а сверх нее - за счет чистой прибыли предприятия. Однако согласно письму Госналогслужбы РФ N01-05-12/278 от 09. 06. 94г. , проценты по векселям независимо от их размера в любом случае выплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Вопросы налогообложения операций хозяйствующих субъектов с использованием векселей до сих пор остаются недостаточно отрегулированными налоговым законодательством России и вызывают наибольшее количество проблем на практике. Вместе с тем на основе действующих нормативных документов можно выделить ряд правил исчисления налогов при осуществлении операций с векселями.

Основным вопросом в данном случае выступает налогообложение доходов по векселям. Здесь следует отметить, что в соответствии с Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость" доходы по векселям рассматриваются для целей обложения НДС как внереализационные и обложению данным налогом не подлежат. Не менее важно здесь уточнить вопрос: является ли дата получения векселя моментом реализации, если приказом об учетной политике для целей налогообложения установлен момент реализации "оплата".

Ответ данный вопрос дает только инструкция ГНС РФ N39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 11 октября 1995г. , п. 31 который устанавливает критерии определения совершения оборота по реализации товаров, продукции (работ, услуг) для целей обложения НДС. В частности, в нем указано: " Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, включая поступление денежных средств по векселю".

Таким образом, в данном случае факт получения векселя не является моментом реализации только для целей обложения НДС.

Под "поступлением денежных средств по векселю" здесь следует понимать не только непосредственно получение денежных средств от векселедателя или акцептанта в погашение задолженности по векселю, но и поступления денежных средств, получаемых от приобретателя векселя, если документ продается до момента его погашения.[56]

Если векселедателем, акцептантом или другим обязанным по векселю лицом задолженность по нему может быть погашена только денежными средствами, то в оплату векселя, продаваемого до момента его погашения, может быть помимо денег получено любое иное имущество. Соответственно факт его приобретения (получения права собственности на него) в данном случае будет рассматриваться как момент реализации отгруженных товаров, в погашение задолженности за которую был получен проданный вексель нормативные документы, регулирующие вопросы обложения прочими налогами (кроме НДС), прямого ответа на данный вопрос не дают. По нашему мнению, в данном случае следует исходить из правового содержания данного факта хозяйственной жизни (получения векселя). Сегодня весьма широкое распространение получили "вексельные кредиты" банков и различные схемы принятия НДС к зачету через выдачу встречных ("дружеских") векселей.

Встречные векселя могут выдаваться не прямо, а косвенно. В этом случае стороны совершают между собой два встречных обмена своих векселей на один и тот же вексель третьего лица.[57]

При косвенной выдаче "дружеских" векселей доказать ничтожность этой операции сложнее, но такая возможность тоже не исключена (для этого необходимо доказать взаимосвязанный характер обоих встречных обменов векселей). Пока арбитражная практика не содержит и прецедентов о признании встречных векселей мнимыми сделками. Это связано с тем, что налоговые органы действовали по другому пути - пытались не применять к возмещению НДС, уплаченный путем передачи векселей третьих лиц поставщику. Однако теперь все налоговые споры, связанные с изменением юридической квалификации сделок, должны решаться через суд (ст. 45 п. 1 Налогового Кодекса РФ), что, вполне возможно, потребует признать мнимый характер сделок по выдаче встречных векселей.

"Дружеские" векселя аналогичны так называемым вексельным кредитам. Это кредиты банков, при которых заемщику даются не деньги, а простой вексель этого банка.

Налоговыми органами уже не раз поднимался вопрос о том, что проценты по таким кредитам не уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку это не кредит, а заем (кредит банка, согласно ст. 819 ГК РФ, может даваться только деньгами).

Теперь такие споры тоже будут решаться через суд, возможно, что тогда вексельный кредит будет квалифицирован не как заем, а вообще вся сделка будет признан мнимой с самого начала (банк реально ничего не собирался давать и ничего не дал взаймы заемщику). А это означает, что выданный таким образом вексель недействителен.

З А К Л Ю Ч Е Н И Е

По нашему мнению, главное достоинство векселя в том, что он удовлетворяет потребности кредиторов и должников в расчетах по обязательствам без увеличения денежной массы.

В российском законодательстве не существует значительных правовых преград для вексельного обращения. Однако, вексельное право должно совершенствоваться, учитывать складывающуюся экономическую ситуацию. Поэтому определенные изменения необходимо внести уже сейчас. Например, статьи 411-413 Гражданско-процессуального кодекса РСФСР не позволяют обратить взыскание на основные и оборотные средства государственных предприятий, организаций и учреждений. На наш взгляд, из текста этих статей необходимо исключить положения, противоречащие идее ответственности должника всеми видами имущества.