Все эти и другие вопросы, ранее. При условии централизованного управления. Не вставали перед руководителями предприятия так остро. Но по мере возникновения и развития в экономике страны, демонополизации, свободной системы ценообразования возросла роль затрат как важнейшего фактора, влияющего на рост массы прибыли, и в следствии этого роль учета затрат, как одного из инструментов влияния на финансовый результат. Изучение генезиса структуры и содержания затрат, как неотъемлемого компонента поступательного движения общественного производства. Уточнение понятийного аппарата и обоснование новых экономических категорий, ранее не характерных для России, относительная неразработка в отечественной литературе проблем использования информации об затратах производства при принятии управленческих решений с целью повышения экономической эффективности деятельности предприятия, выявление закономерностей и тенденций развития систем управления затратами и особенностей их проявления в условиях переходной экономики и определяют актуальность избранной темы исследования. Также следует отметить, что 6 августа 2001года президент Российской Федерации подписал Федеральный закон №110 –ФЗ, принятый Государственной Думой от 6 июля 2001года и одобренный Советом Федерации 20 июля 2001года, который вводит в действие с 1 января 2002года главу 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». С этого же дня утрачивает силу Закон РФ от 27.12.91 №2116 – 1 « О налоге на прибыль предприятий и организаций», за исключением отдельных положений, касающихся применения некоторых льгот. Изменение по налогу на прибыль организаций с 1 января 2002года носят существенный характер: общая налоговая ставка снижена до 24%, отменены практически все льготы, впервые установлены правила ведения налогового учета. Т.е. теперь будут корректироваться не данные бухгалтерского учета, а отдельно нужно будет вести налоговый учет в тех случаях, когда в целях налогообложения предусмотрен иной порядок учета операций ( объектов, доходов, расходов и т.д.), нежели в целях бухгалтерского учета[ 15 ].

Согласно статье 313 НК РФ. Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным кодексом. Т.о. налоговый учет может быть построен по двум схемам работы с первичными документами:

Первичные документы

Схема №1 Схема №2

Регистры бухгалтерского учета

Корректировка данных бухгалтерского учета

Бухгалтерская отчетность

Аналитические регистры налогового учета

Налоговые расчеты

Декларация

По схеме №1 регистры налогового учета формируются независимо от бухгалтерского учета на основании первичных документов.

По схеме №2 регистры налогового учета формируются на основании данных регистров бухгалтерского учета и дополнительных расчетов и корректировок.

Показатели формы №2 «Отчет о прибылях и убытках « с 1 января 2002годы не могут быть использованы для составления регистров налогового учета.

Статьей 315 НК РФ установлен порядок составления расчета налоговой базы и перечень показателей, которые должны быть представлены в этом расчете. Согласно ст.314, аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый ) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 без распределения по счетам бухгалтерского учета. Итоговый результат каждого регистра – это конкретный показатель, для которого регистр составлен.

Основные регистры системы налогового учета представлены в приложениях.

Порядок группировки доходов и расходов в налоговом учете отличен от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Так в соответствии с налоговым учетом Доходы организации в ст.248 НК РФ устанавливаются две категории доходов:

1) доходы от реализации товаров ( работ, услуг ) и имущественных прав

2) внереализационные доходы.

В отличие от бухгалтерского учета НК РФ не выделяет такую категорию доходов, как операционные доходы. Для целей налогообложения признаваемые в бухгалтерском учете операционные доходы рассматриваются как внереализационные или как доходы от реализации. Так в ст. 250 НК РФ указан примерный перечень внереализационных доходов. одновременно в ст.251 НК РФ приведен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Расходы как и доходы разделены в главе 25 НК РФ на две группы:

-расходы, связанные с производством и реализацией;

-расходы внереализационные.

Аналогичная классификация предусмотрена и Положением о составе затрат, согласно которому все затраты подразделяются на:

-включенные в себестоимость продукции ( работ, услуг );

-внереализационные расходы.

В свою очередь расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются в соответствии со ст.253 НК РФ на:

- материальные расходы;

- оплату труда;

- сумму начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Практически та же группировка затрат установлена п.5 Положением о составе затрат:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Т.о. изменения коснулись лишь одной группы расходов, а именно: отчислений на социальные нужды ( т.е. платежей в ПФ, ФСС, ФОМС ), которые в настоящее время объединены в составе единого налога и уменьшают налогооблагаемую прибыль согласно ст.264 НК РФ следовательно, вместо 5 групп теперь применяются 4 группы расходов, при этои отчисления на социальные нужды ( ранее выделенные в отдельную группу ) включены в группу прочих расходов .

Материальные расходы. Ст.254 НК РФ установлен открытый перечень затрат налогоплательщика, являющиеся материальными расходами. В соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки сырья и материалов, которые соответствуют применяемым в бухгалтерском учете:

- метод оценки по себестоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней себестоимости;

- метод оценки по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО );

- метод оценки по себестоимости последних по времени приобретения ( ЛИФО).

Подпункт 2 пункта 5 статьи 254 НК РФ предусмотрено, что к материальным расходам для целей налогообложения приравнивают потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.[ 15 ]

Расходы на оплату труда регулируются ст. 255 НК РФ. В расходы

налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и ( или ) натуральной формах. Т.о. включенные в трудовые договора расходы на премиальные выплаты, вознаграждения по итогам работы за год, оплату за обучение и т.д., уменьшают сумму налогооблагаемой прибыли. С 1 января 2002 года в состав расходов на оплату труда включаются суммы платежей по договорам добровольного страхования, при этом в п. 16 ст. 255 НК РФ устанавливаются новые нормативы.