Обращаем внимание, что право выбора метода оценки относится только к материально-производственным запасам, отпускаемым в производство.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости (Положение по ведению бухгалтерского учета, 58) [ 46, с.22].

С 1999 года перечень методов оценки, разрешенных к использованию, дополнен одним пунктом — "по себестоимости единицы запасов. Этот метод целесообразно использовать в организациях с ограниченной номенклатурой и небольшим движением запасов. Поэтому наиболее вероятным будет обоснование выбора из трех оставшихся методов. Разумеется, основным фактором здесь будет размер себестоимости продукции и объем остатков, стоимость которых входит в налоговую базу по налогу на имущество.

Рассмотрим пример расчетов для обоснования выбора метода. Предположим, что до утверждения учетной политики запасы, отпускаемые в производство, оцениваются по средней себестоимости. То есть, себестоимость первых по времени приобретений будет равна фактической средней себестоимости запасов по состоянию на 1 января 2003 г. (в принципе, можно сделать и более точный расчет, но, по нашему мнению, при оценке возможности изменения используемого метода правомерным будет именно такое допущение).

Пример.

Стоимость материально-производственных запасов по состоянию на 1 января 2003 г. — 3 тыс. руб., количество — 30 ед. В начале января приобретено 20 ед. запасов по цене 80 руб., отпущено в производство (после приобретения и оприходования новых материалов) 30 ед., в феврале соответственно приобретено 10 ед. по цене 120 руб., отпущено в производство 20 ед. Применение различных методов оценки даст результаты (округленные до десятков рублей), приведенные в таблице.

В данном примере для целей налогообложения по налогу на прибыль более предпочтительным представляется выбор метода ЛИФО. Что касается налога на имущество, то до получения данных на 1 апреля корректные выводы сделать нельзя. В примере мы умышленно приняли цены новых приобретений отличающимися от более ранних — до 31 декабря — как в одну, так и в другую сторону.

Принято считать, что в современной экономике постоянная инфляция (и соответствующее ей повышение цен) является закономерной, а, значит, более поздние покупки всегда будут более дорогими, нежели более ранние. На практике это отнюдь не так — цена приобретаемых запасов может колебаться как в ту, так и в другую сторону. При этом значение имеют такие факторы, как:

выбор поставщика;

уровень транспортно-заготовительных расходов (при правильном решении "транспортной задачи" уменьшение фактической себестоимости материально-производственных запасов может с лихвой перекрыть влияние инфляционных процессов);

сезонные колебания спроса и предложения;

и т.п.

Из всего изложенного можно сделать два вывода:

• экономическое обоснование выбора метода оценки материально- производственных запасов на большом (более года) временном интервале возможно только в том случае, когда имеются долговременные деловые отношения с поставщиками, а условия заключенных договоров предусматривают нивелировку колебаний цен;

• количество факторов, влияющих на принятие решения, может выйти за пределы, в которых можно произвести достоверные расчеты. Следовательно, из всех факторов следует выбирать только те, которые оказывают существенное влияние на результат.

Выбор варианта учета материалов

Инструкция по применению Плана счетов предусматривает два варианта учета материалов — с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" и без их использования. В последнем случае фактическая себестоимость материально-производственных запасов формируется непосредственно на счете 10 "Материалы". Говорить о возможности выбора варианта здесь можно весьма условно, так как организации, имеющие большие объемы неотфактурованных поставок, вынуждены использовать первый вариант учета (с использованием счетов 15 и 16).

Если же организация работает с поставщиками преимущественно на условиях предварительной оплаты (причем, договор поставки исключает возможность изменения цен), то применение этих счетов лишь увеличит документооборот.

В соответствии с п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие златы на производство продукции либо по прямым статьям затрат. :[ 46, с.23].

Здесь также возможность выбора метода в значительной степени ограничивается отраслевыми и технологическими особенностями предпринимательской деятельности конкретной организации. Оценка готовой продукции по прямым статьям затрат целесообразна в производствах, имеющих длительный операционный цикл (например, в строительстве или при осуществлении научно-исследовательских работ). Оценка готовой продукции по плановой себестоимости определяется отраслевыми документами, регулирующими особенности бухгалтерского учета. В частности, такой метод оценки используется в отношен и сельскохозяйственной продукции, фактическая себестоимость которой может быть определена только по окончании вегетативного периода, сбора урожая и точного определения количества произведенное продукции.