Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; [ 46, с.57-66].

при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта [ 46, 57-66];

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел, лет срока службы объекта; [ 46, с.57-66].

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств ; [ 46, с.57-66].

Наиболее распространенным из перечисленных способов является линейный способ, при котором стоимость объектов основных средств переносится на себестоимость продукции (работ, услуг) равномерно в течение всего срока полезного использования (эксплуатации) объекта. То есть при этом способе амортизация начисляется независимо от фактической производительности объектов основных средств (которая определяется степенью физического износа) и объема выпуска продукции, произведенной с использованием данного объекта.

Три других способа экономически более обоснованы.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) использовался и ранее в отношении ограниченного перечня транспортных средств. В настоящее время (после 1 января 1998 г.) нормативные документы не ограничивают сферу применения (или неприменения) этого способа какой-либо группой основных средств.

По нашему мнению этот способ применим только в отношении объектов основных средств, непосредственно используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг. По объектам общехозяйственного назначения довольно сложно установить зависимость объема выпускаемой продукции со степенью использования соответствующих объектов. Другими словами, использование способа списания стоимости пропорционально объему продукции правомерно при формировании переменных расходов в составе себестоимости. Хотя подчеркнем, что действующими нормативными документами не запрещено использование этого способа и в отношении объектов общехозяйственного назначения, а также объектов, используемых в процессе реализации продукции (при осуществлении коммерческих или внепроизводственных расходов)

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования для отечественного бухгалтерского учета является новым и преследует цель увязать размер амортизационных отчислений со степенью физического (и, возможно, морального) износа объектов основных средств. Ясно, что при его применении размер отчислений в начале эксплуатации (точнее, в первой половине срока полезного использования) будет выше, нежели в конце.

Самым противоречивым и наименее проработанным является способ уменьшаемого остатка (в некоторых западных странах используется так называемый "метод двойной остаточности" или "двойного уменьшаемого остатка"). Во-первых, применение этого метода существенно ограничено. В соответствии с п. 58 Методических указаний по учету основных средств при способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на-начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

То есть способ может применяться только в отношении очень небольшой номенклатуры объектов основных средств, перечень которой регламентируется на уровне Правительства РФ или федеральных министерств.

Кроме того, нормативные документы не дают ответа на вопрос, в какой год срока полезного использования и каким образом списывать остаточную стоимость амортизируемого объекта. То обстоятельство, что базой для начисления амортизации является остаточная стоимость, делает процесс амортизации практически бесконечным.

Таким образом, реально выбор может осуществляться из трех способов начисления амортизации.

Одним из основных факторов, влияющих на принятие решения о выборе способа начисления амортизации, является позиция налоговых органов, точнее, какие налоговые последствия повлечет за собой тот или иной вариант. Напомним, что в соответствии с Положением о составе затрат на себестоимость продукции (в целях налогообложения или в целях формирования финансового результата) можно относить амортизационные отчисления, исчисленные исходя из норм, утвержденных в установленном порядке. Амортизационные отчисления, исчисленные по другим нормам, при определении налогооблагаемой прибыли должны быть скорректированы. В настоящее время действуют только одни утвержденные нормы, а именно — Нормы амортизационных отчислений, утвержденные постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072.[ 27, с.1]. Эти нормы установлены в процентах от первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств. Для того, чтобы найти нормативный срок полезного использования, следует 100 % разделить на норму амортизации. Так как большая часть норм установлена в отношении группы объектов основных средств без учета всех факторов, влияющих на изнашиваемость объектов, то, в принципе, нормативный срок эксплуатации может отличаться от срока полезного использования, устанавливаемого при приемке (вводе) объектов основных средств. Это значит, что и при использовании линейного способа начисления амортизации вероятна ситуация, при которой необходимо проведение корректировки налогооблагаемой прибыли.

При принятии решения о выборе способа начисления амортизации необходимо учитывать и другие факторы. Например, размер начисленной амортизации влияет на налог на прибыль не только прямо (через себестоимость продукции (работ, услуг) или корректировку налогооблагаемой прибыли), но и опосредовано. — например, при применении льгот по налогу на прибыль. Так, п. 4.1.1 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль установлено, что при применении льготы по суммам прибыли, направленным на осуществление капитальных вложений, амортизация, начисленная с начала отчетного года, вычитается. То есть, чем больше начисленная амортизация, тем меньше будет сумма льготы, на которую организация имеет право.