С другой стороны, Инструкцией о налоге на имущество не предусмотрена корректировка налогооблагаемой базы в случае использования организацией способов начисления амортизации, отличных от линейного. А так как в расчет по данному налогу принимается остаточная стоимость амортизируемого имущества, то увеличение амортизации приведет к уменьшению налога.

Покажем процесс оценки трех перечисленных факторов на примере:

Пример:

С 1 января 2003 г. вводится в эксплуатацию объект производственного назначения первоначальной стоимостью 120 тыс. руб. сроком полезного использования 10 лет.

Производительность объекта за весь период эксплуатации — 10 тыс. ед. продукции.

В течение первого года планируется к выпуску 1200 ед.

В качестве основания для принятия решения сопоставим варианты использования различных способов начисления амортизации за первый год эксплуатации.

Для того, чтобы не усложнять расчеты, примем, что норма амортизации в соответствии с постановлением № 1072 по группе объектов основных средств, к которым относится данный объект, составляет 10 % (то есть, при использовании линейного способа начисления амортизации корректировка налогооблагаемой прибыли не требуется). Ставится задача определить, какой способ начисления амортизации будет наиболее выгодным. Способ уменьшаемого остатка не рассматривается по причинам, изложенным выше. Для наглядности результаты расчетов сведены в таблицу.

На первый взгляд очевидна сравнительно более высокая эффективность применения линейного способа. При использовании отличных от линейного способов начисления амортизации потери организации, связанные с дополнительной уплатой налога на прибыль, в 30 раз превышают изменение суммы налога на имущество. Разумеется, впоследствии эти потери будут возмещены за счет обратного соотношения сумм уплачиваемых налогов. Но в течение как минимум пяти ближайших лет (то есть половины срока полезного использования объекта) данная тенденция сохранится.

Однако следует учитывать возможное влияние и других факторов. Например, если организация не осуществляет капитальные вложения, то уменьшение суммы льгот уже нельзя расценивать как потери, и указанное соотношение изменится вдвое.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета с 1 января 1999 г. установлены следующие способы начисления амортизации по объектам нематериальных активов: [ 46, с.11-30].

линейный способ — исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).

До указанной даты использование способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) действовавшими документами не предусматривалось.

При выборе способа начисления амортизации следует исходить из того, что налоговым законодательством не установлена какая-либо корректировка налоговой базы в случае избрания нелинейного способа. Вся стоимость объектов нематериальных активов должна быть списана на себестоимость в течение срока полезного использования и отнесена на соответствующий объем продукции (работ, услуг). Следовательно, при равном количестве производимой продукции (выполняемых работ или оказываемых услуг) в каждом отчетном периоде срока полезного использования, эффективность обоих способов будет одинаковой. Если же продукция (работы, услуги) производится неравномерно, то возможны два варианта:

1) большие объемы продукции производятся в начале срока полезного использования объектов нематериальных активов. В этом случае более эффективным является способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). В данном случае решающее значение имеет приведение сумм дополнительно полученных доходов к расчетному году;

2) большие объемы продукции производятся во второй половине срока полезного использования объектов нематериальных активов (например, предполагается расширение производства без дополнительного приобретения объектов нематериальных активов). Здесь более выгодным будет линейный способ.

3.3. ВЫБОР МЕТОДА ОЦЕНКИ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

В соответствии с п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:[ 46, с.22].

по себестоимости единицы запасов;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).