Особого внимания заслуживает новый план счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н. Положительные изменения, представленные в новом плане счетов бухгалтерского учета, комментируются разработчиками и специалистами в области бухгалтерского учета. Так, по мнению руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации А.С. Бакаева, необходимость введения нового плана счетов определялась несоответствием старого плана счетов и создаваемым Минфином положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, причем большинство изменений были вызваны ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Л. З. Шнейдман считает, что особую актуальность нынешнему пересмотру плана счетов придает активная и целенаправленная работа по сближению отечественной учет­ной практики с международно признанной практикой бухгалтерского уче­та, и принятое Правительством Российской Федерации решение об ориен­тации на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) предопределяет необходимость значительных изменений процесса фор­мирования финансовой информации. По мнению Л. З. Шнейдмана, изменения, вносимые в план счетов, должны обеспечить:

1. Более высокую степень досто­верности и объективности информации о финансовом положении и результатах деятельности организации;

2. Рационализацию порядка отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной жиз­ни;

3. Значительное снижение затрат на формирование отчетной фи­нансовой информации в соответствии с МСФО[8].

Однако после анализа представленного плана счетов можно выделить некоторые негативные стороны. По мнению автора, новый план счетов недостаточно приближает российскую концепцию бухгалтерского учета к МСФО. Кроме того, несмотря на желание разработчиков отделить балансовые счета и счета прибылей и убытков, это разделение не было реализовано в полной мере, и, например, в разделе IX «Финансовые результаты» вместе со счетами доходов и расходов текущего периода отражаются счета доходов и расходов будущих периодов. Таким образом, изменения в новом плане счетов представляются половинчатым шагом к международным стандартам, и уже сейчас очевидно, что для продолжения реформы российской системы бухгалтерского учета и интеграции с МСФО будут необходимы дальнейшие изменения в плане счетов, что повлечет дополнительные затраты.

В соответствии с п. 2 приказа Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» переход к применению нового плана счетов бухгалтерского учета организациям разрешается осуществить в течение всего 2001 г. по мере их готовности. Поскольку отчетность российских компаний за 2000 год составлена на основе старого плана счетов, то изменения, вносимые новым планом счетов, в данной работе рассматриваться не будут.

Проблемы реформирования

Переход на международные стандарты финансовой отчётности нельзя рассматривать как единственную цель реформирования. В действительности реформа должна быть гораздо глубже и заключаться в построении эффективной надстройки над новым типом хозяйственных отношений в России. В итоге должна быть создана среда, обеспечивающая формирование полезной и объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности компаний.

Можно выделить ряд сложностей, препятствующих реформированию.

· Неблагоприятная экономическая обстановка – международные стандарты рассчитаны на функционирование нормальной экономической среды, чему не в полной мере отвечает нынешняя ситуация в экономике. Особенную озабоченность вызывает кризис неплатежей и недостаток “живых” денег в экономике. Недостаточная законодательная база – так, например, из-за отсутствия следующих законов пока не представляется возможным принять ряд положений по бухгалтерскому учёту:

o по налоговым расчётам (вторая часть Налогового кодекса);

o по реорганизации предприятий (ФЗ “Об унитарных предприятиях”).

· Постоянное обновление МСФО – в последние несколько лет МСФО претерпевают серьёзные концептуальные изменения и по существу представляют нечто вроде “движущейся мишени”, попасть в которую – задача, нелёгкая даже для очень опытного стрелка. С одной стороны, необходимо своевременно адаптировать новые термины МСФО в российскую юридическую терминологию. С другой стороны, для того, чтобы избежать морального устаревания отечественных стандартов, в процессе их разработке Минфину необходимо параллельно отслеживать все текущие проекты и разработки КМСФО.

· Необходимость понижения в отдельных случаях статуса разрабатываемого документа – например, вместо Положения по доверительному управлению Минфин выпустил Указания по отражению в бухучёте операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и договора простого товарищества, т.е. вместо документа второго уровня был принят документ третьего уровня системы нормативного регулирования бухучёта. То же самое произошло в отношении положения “Прибыль на акцию”.

· Ориентация бухучёта на требования налоговых органов остаётся одним из главных препятствий на пути реформирования. Зачастую руководители предприятий опасаются, что в результате внедрения МСФО и перехода на предельно прозрачную финансовую отчётность у них не останется резерва для ухода от налогообложения. По мнению бывшего министра по налогам и сборам РФ А. Починка “нужно окончательно развести бухгалтерский учёт и налоговую отчётность. Пусть предприятия делают налоговую отчётность исходя из налоговых законов, и исключительно для целей налогообложения, а бухгалтерский учёт ведут исключительно в своих интересах. Тогда не возникнет дуализма учёта и появится возможность глубокого всестороннего анализа деятельности собственно предприятия”.

· Отсутствие отраслевых указаний по применению новых правил бухгалтерского учёта – этот сложный момент связан с недостатками самих международных стандартов, к которым относят обобщённый характер МСФО и отсутствие подробных интерпретаций и конкретных примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям. В ПБУ также приводится лишь общее описание методов учёта тех или иных операций, а прежняя практика, когда союзные министерства и ведомства разрабатывали на базе правил Минфина отраслевые указания, отсутствует.

Таким образом, предстоит ещё много сделать для того, чтобы Россия полностью перешла на международную практику учёта, однако, необходимость составления российскими компаниями финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами существует уже сегодня. С целью формирования показателей финансовой отчетности, составленной по международным стандартам, российские бухгалтеры вынуждены использовать сложные и во многом не определенные процедуры трансформации и конверсии.

Глава 2 Трансформация бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с Международнвми стандартами.