§ –временная разница будет восстановлена в обозримом будущем; и

§ – будет получена налогооблагаемая прибыль, против которой `временная разница может быть использована.

Вероятность того, что у компании будет налогооблагаемая прибыль, против которой вычитаемая `временная разница может быть использована, существует при наличии достаточных налогооблагаемых `временных разниц, относящихся к одному и тому же налоговому органу и одному и тому же налогооблагаемому юридическому лицу, восстановление которых предполагается:

§ – в том же периоде, что и предполагаемое восстановление вычитаемой `временной разницы; или

§ – в периодах, когда налоговый убыток, возникающий из отложенного налогового требования, может быть перенесен на прошлый или будущий периоды.

В таких условиях отложенное налоговое требование признается в периоде возникновения вычитаемой `временной разницы.

При недостаточности налогооблагаемых `временных разниц, относящихся к тому же самому налоговому органу и тому же самому налогооблагаемому юридическому лицу, отложенное налоговое требование признается в той степени, в какой:

§ – существует вероятность того, что компания будет иметь достаточную налогооблагаемую прибыль, связанную с одним и тем же налоговым органом и одним и тем же налогооблагаемым юридическим лицом в том же периоде, когда происходит восстановление вычитаемой `временной разницы;

§ – компания, которая будет получать налогооблагаемую прибыль в соответствующих периодах, располагает возможностями планирования налогов.

Балансовая стоимость отложенного налогового требования должна проверяться по состоянию на каждую отчетную дату. Компания должна уменьшать ее в той мере, в какой больше не существует вероятности того, что будет получена достаточная налогооблагаемая прибыль, которая позволит реализовать выгоду от части или всего указанного отложенного налогового требования в целом. Любое такое уменьшение должно восстанавливаться в той мере, в какой появляется вероятность наличия достаточной налогооблагаемой прибыли.

Отложенные налоговые требования и обязательства должны быть оценены с использованием ставок налога, которые предполагается применять к периоду, когда требование должно быть реализовано, а обязательство погашено, основанным на ставках налога, которые действуют или в основном действуют к отчетной дате. Однако в России объявление налоговых ставок (и налоговых законов) правительством имеет существенный эффект и может произойти к тому моменту, когда компания еще не подписала годовую финансовую отчетность, а время вступления в действие может быть с 1 января года, следующего за годом отчетности. В таком случае активы и обязательства оцениваются с помощью объявленной ставки налога (и налогового законодательства).

Оценка отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований должна отражать налоговые последствия, которые возникли бы в зависимости от способа, по которому компания предполагает на отчетную дату возместить или погасить балансовую стоимость своих активов или обязательств.

Отложенный налог на прибыль должен признаваться в качестве дохода или расхода и включаться в чистую прибыль или убыток за период, за исключением тех сумм налога, которые возникают из:

§ – сделки или события, которое признается, в том же или в другом периоде, непосредственно в счете капитала;

§ – объединения компаний в форме приобретения.

Текущий и отложенный налог должен дебетоваться или кредитоваться непосредственно на счет капитала, если налог относится к статьям, которые кредитуются или дебетуются, в том же самом или другом периоде, непосредственно на счет капитала. Примерами таких статей являются:

§ – изменение балансовой стоимости, возникающее в результате переоценки основных средств или долгосрочных инвестиций;

§ – корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли, возникающая либо в результате изменения учетной политики, применяемого ретроспективно, либо в результате исправления фундаментальной ошибки;

§ – курсовые разницы, возникающие в результате пересчета финансовой отчетности иностранного юридического лица;

§ – суммы, возникающие при первоначальном признании составляющей капитала в сложном финансовом инструменте.

Налоговые требования и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе отдельно от других и обязательств. Отложенные налоговые требования и обязательства должны отделяться от текущих налоговых требований и обязательств. Компания должна проводить взаимозачет текущих налоговых требований и текущих налоговых обязательств в случае, если и только если она:

§ – имеет юридически закрепленное право зачета признанных сумм; и

§ – намерено погасить обязательство на сальдируемой основе или одновременно реализовать актив и погасить обязательство.

Примеры обстоятельств, ведущих к образованию налогооблагаемых временных разниц при трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами.

1. Выручка для целей финансовой отчетности и бухгалтерского учета определяется по отгрузке, а для целей налогообложения - по мере ее оплаты. Такие организации в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности приводят отдельно данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе представленных налоговых расчетов, и данные, исчисленные на основе сведений о реализации и финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете с отражением сумм отклонений. На сумму отклонения по налогу по налогу на прибыль следует сделать техническую корректировку:

Дебет «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Кредит «Отложенный налог на прибыль»

В трансформационной таблице отчета о прибылях и убытках следует вписать отдельной строкой «Отложенный налог на прибыль» после строки налог на прибыль.

2. Неденежные активы пересчитываются в денежные единицы измерения, действующие на отчетную дату в соответствии с МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». В этом случае разница между балансовой стоимостью актива и его налоговой базой умножается на ставку налога на прибыль. На полученную величину следует также сделать вышеописанную техническую корректировку.

3. При определении суммы отложенного налога необходимо также учитывать условные события, которые могут возникнуть в будущем. Например, прибыль для целей налогообложения может увеличиться на суммы остаточной стоимости основных средств и произведенных затрат по объектам, не завершенным строительством, реализованных или безвозмездно переданных в течение 2 лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений в пределах сумм предоставленной льготы по налогу на прибыль. Сумму такого условного события можно определить на основании отчетности предыдущих лет. За основу можно взять процентное отношение увеличения налогооблагаемой прибыли, связанной с реализацией основных средств в течение 2 лет с момента получения льготы к сумме предоставленной льготы на финансирование капитальных вложений. Умножив льготируемую в отчетном периоде сумму прибыли, направленную на финансирование капитальных вложений, на это процентное отношение, можно получить величину условного события. Техническая корректировка делается на произведение условного события на ставку налога на прибыль.