Инвестиции в ассоциированную компанию должны отражаться в сводной финансовой отчетности с помощью метода учета по долевому участию за исключением случаев, когда инвестиции приобретаются исключительно с целью продажи в ближайшем будущем. Если же инвестиции были приобретены для перепродажи, к ним применяется метод учета по себестоимости.

Метод учета по долевому участию – это метод бухгалтерского учета, по которому инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, а затем корректируются на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Отчет о прибылях и убытках отражает долю инвестора в результатах операций объекта инвестиций. Если при использовании метода учета по долевому участию доля инвестора в убытках ассоциированной компании равна или превышает балансовую стоимость инвестиций, то инвестор обычно прекращает включать в отчетность свою долю будущих убытков. Инвестиция показывается в отчете равной нулю. Дополнительные убытки покрываются в той степени, в какой инвестор принял на себя обязательства или произвел выплаты от имени ассоциированной компании для погашения обязательств последней, гарантированных инвестором, или оговоренных каким-либо другим образом. Если впоследствии ассоциированная компания показывает в своих отчетах прибыль, инвестор возобновляет отражение своей доли прибылей только после того, как она будет равна доле непризнанного чистого убытка.

Поскольку инвестиции в ассоциированную компанию имеют индивидуальную значимость для инвестора, балансовая стоимость определяется для каждого вида инвестиций отдельно.

Запасы

При отражении запасов в соответствии с международными стандартами следует руководствоваться МСФО 2 «Запасы».

Согласно МСФО 2 запасы – это активы:

а) предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

б) в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации.

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния.

Примерами затрат, исключаемых из себестоимости запасов и признаваемых в качестве расходов в периоде их возникновения, являются:

· – сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

· – затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

· – административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;

· – сбытовые расходы.

Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат.

Себестоимость остальных запасов определяется по формулам первое поступление - первый отпуск (ФИФО) или средневзвешенной стоимости.

Допустим также альтернативный подход определения себестоимости по формуле последнее поступление - первый отпуск (ЛИФО).

После продажи запасов сумма, по которой они учитывались, должна признаваться в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующий доход.

Величина частичного списания до чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период возникновения списания или потерь.

В российской финансовой отчетности, в отличие от МСФО, потери запасов отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», независимо от того, подлежат они отнесению на счета издержек производства (обращения) или виновных лиц. В бухгалтерской отчетности сальдо по счету 94 может быть отражено по строке 246 «Прочие дебиторы». При трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами на эту сумму следует сделать техническую корректировку:

Дебет «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Кредит «Прочие оборотные активы»

Кредит «Прочие дебиторы»

(отражается в отчете о прибылях и убытках по статье себестоимость реализации).

Так как по российским стандартам в активе баланса в статью «незавершенное производство» попадают работы, выполняемые для внутреннего потребления (например, незавершенный капитальный ремонт); издержки обращения на остаток товаров; коммерческие расходы, относящиеся к работам и услугам, не реализованным на сторону; доля общехозяйственных расходов, относящаяся к незавершенному производству и списанная со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Согласно принципу признания активов в МСФО, актив не признается в балансе, когда были понесены затраты, исключающие вероятность притока экономических выгод в компанию за пределами отчетного периода. Вместо этого, подобная операция ведет к признанию расхода в отчете о прибылях и убытках.

При трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами на вышеперечисленные расходы следует сделать техническую корректировку:

Дебет «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Кредит «ТМЗ: незавершенное производство»

(в отчете о прибылях и убытках отражается по строке управленческие расходы).

Условные события и события, происшедшие после отчетной даты

Для учета и раскрытия условных событий и событий, происшедших после отчетной даты, применяется МСФО 10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты».

В стандарте заложены следующие принципы:

§ – оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и которые произошли между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год (события после отчетной даты);

§ – имели место на отчетную дату, возникновение последствий которых зависит от того, произойдет или нет в будущем одно или несколько определенных событий (условные факты хозяйственной деятельности).

В Стандарте приведены примерные перечни обстоятельств, которые могут быть отнесены к событиям после отчетной даты или к условным фактам хозяйственной деятельности. Эти перечни не являются исчерпывающими и могут дополняться организациями, если в процессе их деятельности возникнут аналогичные события и факты.Стандарт устанавливает правила отражения указанных событий и фактов в бухгалтерской отчетности. При этом события после отчетной даты и условные факты отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от их существенности.

Таким образом, ввиду соответствия ПБУ 7/98 и ПБУ 8/01 положениям МСФО 10, начиная с финансовой отчетности за 1999 год технических корректировок при трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами в отношении условных событий и событий, происшедших после отчетной даты, делать не надо.